Вопрос: По договору уступки права требования по кредитному договору, не связанному с реализацией товара, у нашей организации - нового кредитора возникло право начислить и предъявить должнику проценты по кредитному договору за январь, февраль 2009 года и т.д. до момента погашения основного долга.
1. Возникает ли у нас обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль, если исчисленные проценты должником не оплачены (погашены)?
2. Возникает ли у нас обязанность по начислению и уплате налога на добавленную стоимость? Если возникает, то в какой момент?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.02.2009 N 15 по вопросу учета процентов и сообщает следующее.
Организация приобрела право требования денежных средств по кредитному договору.
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).
Пунктом 6 статьи 271 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора в зависимости оттого, что произошло раньше, и независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком.
С.В.РАЗГУЛИН