Вопрос: Компания создана в соответствии с законодательством Нидерландов и имеет аккредитованный филиал в г. Москва (далее - Филиал). В 2009 году Компания встала на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в г. Владикавказ (далее - Обособленное подразделение). При этом Обособленное подразделение не имеет отдельного расчетного счета и начисление заработной платы сотрудникам Обособленного подразделения в соответствий с решением Компании планируется производить через расчетный счет Филиала. В связи с отсутствием расчетного счета Обособленное подразделение на учет во внебюджетных фондах не ставилось.
Просим разъяснить:
- может ли расчет и уплата ЕСН, представление налоговых деклараций по ЕСН и всех иных необходимых документов и сведений по ЕСН производиться централизованно по месту нахождения Филиала (с учетом величины налоговой базы Обособленного подразделения);
- в каком порядке и в бюджет какого субъекта РФ (по месту нахождения Филиала или Обособленного подразделения) необходимо перечислять сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных сотрудниками Обособленного подразделения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16 апреля 2009 г. N 160409-2 по вопросу уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц обособленным подразделением иностранной организации в Российской Федерации, имеющим отдельный баланс, расчетный счет и выплачивающим вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в другом обособленном подразделении такой организации, не имеющем расчетного счета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Единый социальный налог
Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 Кодекса определено, что налогоплательщиками единого социального налога являются лица, в том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса к организациям относятся, в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, не отвечающие вышеперечисленным условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и представлять необходимые расчеты и декларации в налоговые органы. В этом случае соответствующие обязанности исполняет иностранная организация - налогоплательщик.
Таким образом, иностранная организация (в том числе в лице своего представительства или филиала) исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального налога, а также представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения в отношении выплат физическим лицам, осуществляющим деятельность в других обособленных подразделениях иностранной организации, не отвечающих требованиям ст. ст. 11 и 243 Кодекса.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации являются налоговыми агентами.
Таким образом, каждое обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого дохода физическим лицам - сотрудникам соответствующего обособленного подразделения.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В случае, когда заработная плата сотрудникам одного обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации, не имеющего расчетного счета, выплачивается через расчетный счет другого обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации, обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, признаваемое на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом, не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (пункт 5 статьи 226 Кодекса).
В этом случае налогоплательщик в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса самостоятельно подает декларацию в налоговый орган по месту своего жительства и уплачивает налог.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Учитывая положения статьи 32 Кодекса, для получения конкретной информации о порядке исчисления и уплаты налогов в связи с исполнением обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов следует обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет.
С.В.Разгулин