Вопрос: Физическое лицо, являющееся гражданином и налоговым резидентом Российской Федерации (гражданин), в 2007 году заключило с компанией - резидентом Республики Кипр (покупатель) договор купли-продажи доли в российском обществе с ограниченной ответственностью (ООО).
В соответствии с условиями договора покупатель осуществил предварительную оплату приобретаемой у гражданина доли в ООО в безналичном порядке двумя траншами (в иностранной валюте): в августе и сентябре 2007 года.
В соответствии с требованиями абз. 2 п. 6 ст. 21 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ фактическая уступка доли в уставном капитале ООО была осуществлена гражданином в апреле 2008 года, что подтверждается подписанным между гражданином и покупателем актом об исполнении обязательств по договору купли-продажи.
Впоследствии в установленном законодательством Российской Федерации порядке была осуществлена государственная регистрация изменений в учредительные документы ООО, внесенных в связи с изменением состава участников ООО.
При этом обязанность по исчислению и уплате налога с сумм, полученных от продажи имущественных прав (долей в ООО), и представление в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации была возложена на налогоплательщиков НДФЛ подпунктом "а" пункта 12 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, которым были внесены соответствующие изменения в подпункт 2 пункт 1 статьи 228 НК РФ и который вступил в силу с 1 января 2009 года.
В связи с вышеизложенным прошу разъяснить: обязан ли гражданин в 2009 году подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и, соответственно, за какой налоговый период гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц в описанной ситуации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм от продажи доли в уставном капитале организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса были внесены изменения, устанавливающие обязанность физических лиц, получающих доходы от продажи имущественных прав, по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации по данному налогу.
Данный федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 года.
Таким образом, обязанность налогоплательщиков по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц по доходам от продажи доли (долей) в уставном капитале организации, а также представлению налоговой декларации по данному налогу, возникла с 1 января 2009 года.
В связи с вышеизложенным при получении налогоплательщиком доходов от продажи доли в уставом капитале организации до 1 января 2009 года обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также представлению налоговой декларации по данному доходу в 2009 году у такого налогоплательщика не возникает.
С.В. Разгулин