Вопрос: Ярославский областной сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив зарегистрирован на основании Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" N 193-ФЗ, является кооперативом второго уровня, объединяющим 10 сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (СКПК) Ярославской области. СКПК - некоммерческая организация, созданная в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Основным видом деятельности кооператива является выдача займов своим членам, а также привлечение в фонд финансовой взаимопомощи займов от своих же членов. Деятельность по привлечению средств от своих членов такой микрофинансовой организации, как СКПК, аналогична деятельности банков по привлечению вкладов от населения. Средства от члена кооператива привлекаются в виде займа, по которому он ежемесячно получает от кооператива проценты.
Просим дать письменное разъяснение по особенностям определения налоговой базы по НДФЛ при получении членами кооператива доходов в виде процентов, получаемых ими по договорам займов, предоставленных сельскохозяйственному кредитному потребительскому кооперативу, а также уточнить налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога в данном случае.
Также просим разъяснить, имеют ли пенсионеры, основным источником дохода которых является не облагаемая НДФЛ пенсия, право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода при получении ими дохода в виде процентов по договору займа, предоставленному ими сельскохозяйственному кредитному потребительскому кооперативу, членами которого они являются.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Ярославского областного сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (далее - кооператив) от 03.03.2009 N 1 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов членов кооператива в виде процентов, получаемых ими по договорам займа, заключенным с кооперативом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Доходы в виде процентов, полученных членами сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива по договорам займа, заключенным с кооперативом, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
При этом, сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении таких доходов. В связи с этим на кооператив возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Таким образом, физические лица, в том числе и пенсионеры, получающие доход по договорам займа, заключенным с сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, имеют право на получение в отношении таких доходов налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
директора Департамента
С.В. Разгулин