Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок учета в целях исчисления налога на прибыль организаций. ООО зарегистрировано 11.02.2005 г. и с момента регистрации по март 2008 года занималось капитальным строительством завода (цеха) по производству блоков из ячеистого бетона (пенобетона), других видов деятельности не осуществляло и не осуществляет. С марта месяца 2008 года обществом начаты пусконаладочные работы технологического оборудования под нагрузкой (запущен производственный цикл по производству блоков из ячеистого бетона с выходом пробных партий продукции, доведением ее до требований нормативных документов и дальнейшей реализацией).
Затраты по пусконаладочным работам Обществом отнесены к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Расходы не были предусмотрены проектно-сметной документацией и не носят капитального характера.
Объектом капитального строительства является завод по производству блоков и ячеистого бетона (пенобетона), который состоит из здания производственного корпуса технологического оборудования, котельного оборудования, скважины водозаборной. Объект капитального строительства подлежит приемке Государственным строительным надзором с последующей выдачей заключения о соответствии построенного объекта. 14.08.08 Обществом направлено извещение об окончании 1 очереди строительства. 21.08.08 проведена итоговая проверка, по результатам проверки выдано отрицательное заключение о соответствии построенного объекта капитального строительства с указанием на устранение замечаний по результатам проверки. До устранения замечаний, требующих дополнительных вложений, Общество не может ввести в эксплуатацию объект ОС.
В конце строительства Общество находилось в тяжелом финансовом состоянии. Одним и самым главным рычагом выхода из критической ситуации являлось заключение договоров поставки с потребителями наших строительных материалов, т.е. со строительными компаниями. Из-за экономического кризиса договоры не были заключены. Общество по не зависящим от него причинам с ноября 2008 года вынуждено было приостановить производственную деятельность (пусконаладочные работы), а время простоя оплачивать работникам в размере 2/3 оклада в соответствии с ч. 2 ст. 157 ТК РФ.
Как учесть текущие расходы: потребление газа для работы котельной и поддержания температурного режима в здании производственного корпуса, оплату электроэнергии, оплату услуг связи, заработную плату, почтовые и прочие текущие расходы за время простоя за ноябрь, декабрь и далее, пока предприятие не сможет приступить к производственной деятельности? Как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, отнеся их на убытки на счет 91? Других видов деятельности предприятие не осуществляет и не имеет других источников дохода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.03.2009 N 49 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций текущих расходов в период капитального строительства завода и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Текущие расходы организации для целей налогообложения прибыли в период, когда доходы отсутствовали, по нашему мнению, учитываются как косвенные. При этом в составе текущих расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы, связанные с устранением недоделок и неполадок в капитальном строительстве (такие работы требуют дополнительных капитальных вложений).
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем периоде, учитывается в том же периоде. Такие расходы организации до получения доходов от деятельности формируют убыток текущего отчетного (налогового) периода.
Согласно статье 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с Кодексом, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных также статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 Кодекса.
директора Департамента
С.В. Разгулин