Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 02.10.2009 N 20-2597 и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых собственникам автомобилей при их утилизации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Суммы денежных средств, полученные физическими лицами при утилизации принадлежащих им легковых автомобилей, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов при утилизации принадлежащих им автомобилей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляет самостоятельно.
Вместе с этим, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже имущества, принадлежащего физическим лицам более трех лет, такие лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной ими при продаже имущества.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 17.1, предусматривающим освобождение от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Статьей 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ предусмотрено вступление в силу данной нормы с 1 января 2010 года.
Таким образом, до 1 января 2010 года физические лица, получившие доходы при утилизации автомобилей, принадлежащих им более 3 лет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме полученных доходов.
С 1 января 2010 года указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса. При этом предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы не требуется.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин