Вопрос: Работник получил форменную одежду и денежные средства в подотчет. Впоследствии работник умер, при этом на момент смерти фактический срок носки одежды составил менее установленного, а по подотчетным суммам работник отчет не представил. Родственниками умершего форменная одежда не была сдана организации.
Вправе ли организация в данном случае считать остаточную стоимость форменной одежды и денежные средства, выданные в подотчет, безнадежным долгом в порядке статьи 266 Налогового кодекса РФ на том основании, что обязательства были прекращены вследствие невозможности их исполнения из-за смерти работника?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.09 N 4142-09 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.
При этом стоимость форменной одежды, выданной работнику, единовременно учтенной в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и не возвращенной после смерти последнего, во избежание повторного включения указанных затрат в состав расходов (пункт 5 статьи 252 НК РФ) не может быть признана безнадежным долгом и отнесена к внереализационным расходам организации.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин