Вопрос: Правила учета ошибок прошлых лет, выявленных в текущем периоде, при определении налоговой базы по налогу на прибыль регулируются в части расходов ст. 265 и 272 НК РФ, а в части доходов - ст. 250, 271 НК РФ: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются в налоговом учете к внереализационным расходам, а доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, - к внереализационным доходам. При этом, если налогоплательщик мог определить период, к которому относятся выявленные ошибки и искажения, то он должен был пересчитать налогооблагаемую базу и налог на прибыль соответствующего прошлого отчетного (налогового) периода и представить уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).
Однако с 1 января 2010 года в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право пересчитывать налоговую базу и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
В связи с этим просим дать разъяснения о порядке классификации данных ошибок в текущем периоде: признавать в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) или по иным статьям, в зависимости от вида расхода (материальные расходы, прочие и т.д.)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.02.2010 N 10-353/01-11/3 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (пункт 1 статьи 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2010 года).
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе, не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно неучтенного расхода.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин