Вопрос:Банк просит дать разъяснения по порядку применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при совершении кассовых операций.
В статье 5 Закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее по тексту - Закон N 54-ФЗ) предусмотрена обязанность использовать электронную контрольную ленту, защищенную (ЭКЛЗ) организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями. В настоящее время банком используется ККТ с ЭКЛЗ, устанавливаемой ежегодно обслуживающим центром. Контрольно-кассовая техника не состоит на учете ни в налоговом органе, ни в территориальных подразделениях ЦБ РФ.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники и применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов определяется Центральным банком Российской Федерации. В этой связи налоговые органы сняли с учета всю ККТ, ранее состоящую на учете в налоговом органе, которая используется кредитными организациями для обслуживания операционных процессов, и передали на учет в кредитные организации.
До настоящего времени Центральный банк РФ не издал нормативных актов, касающихся порядка совершения кредитными организациями кассовых операций с применением ККТ, соответственно, ЦБ РФ не установлена обязанность использования ЭКЛЗ на ККТ, принадлежащей кредитной организации.
В соответствии с Методическими указаниями по применению электронных контрольных лент, защищенных в контрольно-кассовых машинах (утвержден ГМЭК по ККМ от 25.06.2002 г., протокол N 4/69-2002), ЭКЛЗ - техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККТ), обеспечивающее защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием ККТ денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов. Таким образом, ЭКЛЗ является средством визуального контроля со стороны налоговых органов.
В настоящее время показания счетчиков с ЭКЛЗ контрольно-кассовых машин, используемых банком, не снимаются и не учитываются при исчислении налогов ввиду отсутствия органа контроля за применением ККТ.
Таким образом, в связи с отсутствием прямого запрета в законодательстве и нормативных актах возможно ли банку при осуществлении им наличных денежных расчетов отказаться от использования ЭКЛЗ в контрольно-кассовой технике?
В целях предотвращения нарушений налогового законодательства убедительно просим высказать официальное мнение финансового органа по данному вопросу.
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 марта 2010 г. N 03-029/114 по вопросу применения контрольно-кассовой техники при совершении кассовых операций и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", далее - Закон, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
На основании пункта 1 статьи 4 Закона требования к контрольно- кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона порядок применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком Российской Федерации.
В соответствие# с Законом постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2007 г. N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями.
Указанное Положение определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.
Данное Положение не распространяется на контрольно-кассовую технику, используемую кредитными организациями при совершении кассовых операций, только в части норм, устанавливающих порядок и условия ее регистрации в налоговых органах.
Также следует обратить внимание, что с учетом положений пункта 2 статьи 10 и пункта 5 статьи 3 Закона при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти не допускается.
Вышеназванные положения в полной мере распространяются на контрольно-кассовую технику, используемую кредитными организациями при совершении кассовых операций.
С.В. Разгулин