Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом от 31.05.2010 N 1199 о порядке применения Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) при оплате американскому студенту расходов на проживание в Российской Федерации во время стажировки сообщает следующее.
Согласно статье 18 Договора "Студенты, практиканты и ученые" физическое лицо, которое является лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве перед своим приездом в другое Договаривающееся Государство и которое временно находится в этом другом Государстве главным образом для целей:
a) обучения в университете или другом признанном учебном заведении в этом другом Государстве, или
b) прохождения стажировки, необходимой для получения квалификации по профессии или специальности, или
c) обучения или проведения исследований в качестве получателя стипендии, пособия или других подобных выплат от государственных, религиозных, благотворительных, научных, литературных или образовательных организаций,
освобождается от налога этим другим Государством в отношении платежей, получаемых из-за границы для целей содержания, получения образования, обучения, проведения исследований или прохождения практики, а также в отношении стипендий, пособий или других подобных выплат.
Как следует из письма, студент магистерской программы обучения Стэнфордской бизнес-школы, являющийся резидентом США, планирует проходить в летний период четырехнедельную стажировку в российском обществе (прохождение стажировки за пределами США является обязательным этапом завершения первого года обучения по магистерской программе). Стажировка будет оплачиваться данным обществом.
По нашему мнению, в связи с тем, что частичная оплата студенту номера в гостинице и оплата расходов на проживание осуществляется российской компанией, статья 18 Договора не применяется, и при налогообложении таких выплат следует руководствоваться положениями статей 207, 209 и 211 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова