Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи вашим письмом от 12.11.2010 N 32 по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Израиля, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Это означает, что Израилю предоставлено право налогообложения дивидендов. В то же время Россия также имеет право взимать налог с дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций относятся к доходам (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации), полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии со статьей 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
Исходя из вышеизложенного, дивиденды, причитающиеся израильской организации, подлежат налогообложению как в России по ставке 10 процентов, так и в Израиле. При этом двойное налогообложение устраняется в соответствии со статьей 22 "Метод устранения двойного налогообложения" Конвенции.
В соответствии со статьей 22 Конвенции если лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве получает доход в другом государстве (в рассматриваемом случае - России), который, в соответствии с положениями Конвенции, может облагаться налогом в другом государстве (России), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве (России), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве (Израиле). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства (Израиля) на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова