ФНС исследовала цепочку сделок с векселями и отказала налоговому агенту в применении 5%-ой ставки по налогу с дивидендов кипрскому акционеру. Суд поддержал проверяющих.

Арбитражный суд Владимирской области признал законным решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Владимирской области, которая доначислила ПАО «Владимирский химический завод» (ВХЗ) 2,05 млн рублей – налог на прибыль, пени и штраф. Основанием для доначислений стало незаконное применение налогоплательщиком ставки в 5% при уплате дивидендов кипрскому акционеру. Решение суда вступило в законную силу. 

Как указано в материалах дела, МИФНС проверила представленный ВХЗ расчет о суммах, выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогах за 2 квартал 2016 года. И установила, что кипрский акционер не вложил в капитал ВХЗ 100 тыс. евро, а значит «Владимирский химзавод» был не вправе как налоговый агент перечислять налог на доходы с дивидендов по ставке 5%, предусмотренной заключенным Россией с Кипром соглашением об избежании двойного налогообложения. Вместо этого ВХЗ должен был исчислить налог с дивидендов по ставке 10%.

МИФНС установила, что в 2008 году кипрская компания CHESHOR ENTERPRISES LIMITED приобрела у ООО «Химпром» 4 млн акций ВХЗ за 80,3 млн рублей. При этом кипрская компания акции напрямую не оплатила. Оплата акций была произведена с помощью заключения между CHESHOR ENTERPRISES LIMITED и ООО «Химпром» соглашения о зачете встречных однородных требований. Налоговая инспекция детально изучила, как возникло это право требования. В материалах дела указывается, что между взаимозависимыми лицами была проведена цепочка сделок с использованием векселей Сбербанка.

«Цепочка сделок, созданная в целях передачи акций ПАО «ВХЗ» иностранной компании при неисполнении компанией CHESHOR ENTERPRISES LTD обязательств по оплате векселей по состоянию на дату выплаты дивидендов, свидетельствует об отсутствии прямого вложения иностранными компаниями в капитал ПАО «ВХЗ» сумм, установленных Соглашением, и, соответственно, об отсутствии права налогоплательщика на льготную налоговую ставку», - следует из решения суда.

По словам юриста ЮФ «Арбитраж.ру» Кирилла Снегирёва, суд обоснованно изучил цепочку сделок, опосредующих переход права требования к аффилированному с налогоплательщиком лицу, послужившему основанием для зачета, погасившего обязательство аффилированного лица по оплате (прямого вложения в капитал компании) приобретенных акций налогоплательщика.

«Установив отсутствие положенного в основу зачета реального обеспечения уступаемого права требования, в частности факт совершения сделки по передаче прав по векселям, уже предъявленным к исполнению векселедателю, аффилированность участников цепочек сделок, отсутствие исполнения обязательств по оплате векселей, признаки «фирмы-однодневки» у одного из «звеньев» цепочки сделок, суд пришел к верному выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота между взаимозависимыми лицами без намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, в целях применения пониженной налоговой ставки при налогообложении подлежащих выплате дивидендов, в силу чего вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и оставлении в силе решения налогового органа правомерен», - считает юрист.

Дело №А11-5882/2017.

Минфин отложит на три года отмену налоговой ставки 0% для получения дивидендов от иностранных компаний для определенных категорий владельцев.

На данный момент действует схема, при которой иностранная структура может заявить, что фактическим получателем дохода является российская компания, и тогда к ней будут применяться российские ставки, в том числе и нулевая ставка налога на дивиденды. Для реализации схемы нужно, чтобы 50% «дочки» принадлежало российской компании не менее года. Еще ее называют «сквозной подход».

Минфин еще весной этого года разработал проект закона, закрывающий возможность использования этой схемы. Это поправки в НК, которые, в случае их принятия, должны были исключить возможность использовать нулевую ставку для дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, если фактическими их получателями окажутся налоговые резиденты России. Причем, уже со следующего года.

Однако, после обсуждения поправок с предпринимательским сообществом, было решено отложить отмену «сквозного подхода» до конца 2023 года.

«Законопроект обсуждался с привлечением предпринимательского сообщества для выработки оптимального механизма применения льготы как для государства, так и для бизнеса, чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки. По итогам дискуссии было принято компромиссное решение о переходном (до 31 декабря 2023 года) периоде для применения этой льготы и необходимости соблюдения определенных условий для ее получения» — пояснили в Минфине.

В данный момент налоговую ставку 0% для получения дивидендов иностранной компании можно получить при соблюдении следующих условий:

  • не менее года владение долями/акциями иностранной компании;
  • доля/пакет акций не менее 50%;
  • плательщик дивидендов (компания-нерезидент) не состоит в «черном списке» оффшоров.
Иными словами, он должен находиться в юрисдикции, котора подписала соглашение с Россией для целей налогового контроля.

По материалам «РБК».

385 САР

Резидентам САР (специальных административных районов) пообещали уменьшить ставку налога на дивиденды 5% вместо существующих 15%.

Соответствующие проекты планируется подготовить к сентябрю 2020 года, и принять в мае-июне 2021 года.

«Дорожную карту» по трансформации делового климата утвердило правительство в распоряжении № 1723-р (есть во вложении).

Специальные административные районы на острове Русский (Владивосток) и на острове Октябрьский (Калининград) появились в России сравнительно недавно, в 2018 году. Из еще называют «российские оффшоры».

На фоне повышения налоговых ставок для выводов средств в оффшоры, такие как Кипр, Мальта, такие поправки кажутся вполне логичными.

Правда,налоги далеко не главный фактор в решении о смене юрисдикции.

«Бизнес учитывает правовые аспекты, степень защиты права собственности, общую обстановку в стране», — заключает партнер EY Марина Белякова.

По материалам «РБК».

Правительство одобрило законопроект о ратификации конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по борьбе с размыванием налоговой базы (MLI), пишет газета «Ведомости». Пользоваться налоговыми льготами в сделках с иностранными компаниями станет сложнее.

Конвенция касается двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, которыми компании могут пользоваться как схемами для ухода от налогов. Классическая – создать техническую компанию на Кипре, чтобы российскому юридическому лицу платить за дивиденды и проценты всего 5 и 0% налогов вместо 15 и 20% соответственно.

По данным ОЭСР, в год бюджеты стран теряют $100–240 млрд из-за того, что корпорации переносят прибыль в низконалоговые юрисдикции, это 4–10% мировых поступлений налога на прибыль. Но планомерное противодействие выводу прибыли из-под налогов к июню 2018 г. позволило государствам вернуть около 93 млрд евро в виде налогов, пеней и штрафов ($106 млрд по текущему курсу), отчитывалась организация.

Россия собирается применять MLI с 71 страной, говорится в правительственном законопроекте. Частично внести отдельные изменения в соглашения с Россией готовы такие популярные у российского бизнеса юрисдикции, как Нидерланды, Люксембург, Великобритания и Кипр. Есть все шансы, что документ будет ратифицирован в 2019 г. и уже с 2020 г.

Принятие законопроекта принципиально изменит несколько правил российского бизнеса. Главное из них: чтобы воспользоваться льготной ставкой, компания должна доказать деловую цель сделки. Сейчас сделки, единственная цель которых – получение льготы, уже оспариваются Федеральной налоговой службой.

Госдума приняла закон, который позволит снизить налоговые расходы компаний и их акционеров при ликвидации компаний или выходе из них, сообщает РИА Новости.

Также уточняются критерии отнесения к КИК и случаи, когда необходимо предоставлять уведомление о КИК в налоговый орган. Такое уведомление теперь будет предоставляться не только в случае, когда КИК получена прибыль, но тогда, когда компанией получен и убыток. Льготы по НДФЛ при продаже имущества, находящегося свыше трех лет в собственности граждан, теперь будут распространяться не только на российских, но и на иностранных граждан. А иностранная организация может быть признана в добровольном порядке налоговым резидентом РФ не только для исчисления налога на прибыль организаций, но и НДФЛ. Иностранные организации, предоставляющие в аренду воздушные суда, получат возможность добровольно признать себя налоговыми резидентами РФ.
 
Согласно поправкам к НК, при ликвидации организации не будут признаваться дивидендами выплаты, не превышающие сумму фактически оплаченной акционером стоимости вклада в уставный капитал, а доход, превышающий такой взнос, будет признаваться дивидендами и, соответственно, облагаться налогом. Если первоначальный взнос был меньше, чем имущество, полученное при ликвидации организации, то разница между взносом и суммой полученного имущества будет признаваться убытком и относиться на нереализационные расходы. К доходам при обложении НДФЛ будут относиться имущественные права, которые физлицо получает при ликвидации организации или выходе из нее.

Закон также освобождает от НДС услуги по техническому управлению морскими судами и судами река-море, оказываемые иностранным лицам, эксплуатирующим такие суда, зарегистрированные в зарубежных реестрах. Данное изменение направлено на то, чтобы уравнять условия хозяйствования, когда российские организации наравне с иностранными могут отказывать такие услуги: сейчас дополнительно возникает налогообложение НДС, российские организации становятся неконкурентными по сравнению с иностранными, оказывающими такие же услуги.

Важные разъяснения по налогу на прибыль с дивидендов дала ФНС в письме № СД-4-3/14214@ от 20.07.2017.

Вопрос от компании был следующий: АО выплатило дивиденды по результатам деятельности за 2010 и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Правомерно ли в данном случае применять ставку налога на прибыль 0%? 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0% применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация-получатель в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн. рублей.

С 2011 года внесены изменения в НК – исключено условие о 500 млн. рублей. Поправки распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, для применения к налоговой базе по доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Аналогичное правило действует и по дивидендам, выплачиваемых по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

 

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-03-06/1/45297 от 02.08.2016 г. дал разъяснения по формуле расчета суммы налога, удерживаемого из дивидендов, выплачиваемых российской организацией и её экономический смысл.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом по формуле: Н = К x Сн x (Д1 - Д2), где:

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Экономический смысл указанного вычета заключается в исключении из расчетов сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, во избежание их повторного налогообложения.

По мнению Департамента, в НК РФ при определении показателя Д2 в формуле расчета суммы налога с дивидендов, указанной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, предоставлено право учитывать дивиденды, полученные во всех предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы ранее не учитывались при выплате налогоплательщиком дивидендов своим участникам.