Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью обращается с просьбой разъяснить положения статьи 284.1 НК РФ.
Абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ гласит: "для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации".
Включены ли в данный перечень медицинские услуги по предоставлению специализированной медицинской помощи по проведению процедур гемодиализа, в т.ч.:
- медицинские услуги по высокопоточному гемодиализу;
- медицинские услуги но on-line гемофильтрации;
- медицинские услуги - острый диализ;
- медицинские услуги по постоянному амбулаторному перитонеальному диализу.
В соответствии с п. 3 ст. 284.1 НК РФ "организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов".
Кто из нижеперечисленных медицинских работников, имеющихся в штате нашей организации, должен иметь сертификат специалиста (для выполнения данного условия):
- врач анестезиолог-реаниматолог;
- врач-нефролог;
- врач-эндокринолог;
- врач-кардиолог;
- врач-психотерапевт;
- врач терапевт;
- врач хирург;
- провизор;
- медицинская сестра (брат) в диализном зале;
- фельдшер-лаборант.
В соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ "организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов..., не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Часть 6 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусматривает, что положения статьи 284.1 НК РФ в действующей на настоящий момент редакции применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.
Исходя из даты Федерального закона N 395-ФЗ - 28 декабря 2010 г., подать заявление на применение налоговой ставки 0 процентов не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода в 2011 году, не представляется возможным.
Какие сроки подачи заявления и какой формат такого заявления установлены дли возможности применения нашей организацией ставки 0 процентов в текущем 2011 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных указанной статьей.
В качестве одного из таких условий подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ установлен критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
Также статьей 284.1 НК РФ установлено, для целей применения указанного положения образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Указанный Перечень видов образовательной и медицинской деятельности в настоящее время Правительством Российской Федерации не утвержден.
2. Подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ установлено, что медицинские организации вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов, в том числе, если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.
В соответствии со статьей 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 года N 5487-I сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантура, ординатура), или дополнительного образования (повышение квалификации, специализация), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан. Форма, срок действия, условия и порядок выдачи сертификата специалиста, а также документа о дополнительном профессиональном образовании в части розничной торговли лекарственными препаратами устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения.
3. Пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ, предусмотрено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 г. необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные НК РФ копии документов не позднее 30 ноября 2011 г.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов НК РФ не предусмотрена.
С.В. Разгулин