№ 03-04-05/9-809 от 02.07.2012

Вопрос: По какой процентной ставке (13% или 35%) нужно заплатить НДФЛ физическому лицу, если в мае 2012 г. им была получена по акту приема-передачи подарочная карта магазина номиналом 200 000 руб. Данная подарочная карта выдавалась всем лицам, кто перечислил 100% оплаты (без рассрочки) стоимости квартиры по предварительному договору купли-продажи. Данная акция ограничивалась месячным сроком проведения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, у физического лица при получении от организации подарочной карты образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиком в виде стоимости подарочной карты, к подарку либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.

Пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.

Таким образом, если выдача подарочной карты физическому лицу оформлена в качестве подарка, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса стоимость подарочной карты в сумме до 4000 рублей освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем ограничение 4000 рублей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке 13 процентов.