Вопрос: Для организации деятельности банком были открыты несколько не имеющих отдельных балансов обособленных подразделений в различных регионах России. Одно из обособленных подразделений было закрыто 18 июля 2005 года.
В соответствии с изменениями, внесенными пунктом 36 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При составлении налоговой отчетности за 9 месяцев 2005 года банком были применены правила, установленные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. При этом расходы на оплату труда и средняя остаточная стоимость основных средств закрытого обособленного подразделения были исключены соответственно из состава фактических расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости основных средств организации в целом.
Кроме того, по основаниям письма Минфина РФ от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/41, учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за 9 месяцев 2005 года, подлежащая распределению, определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за 6 месяцев 2005 года.
Просим вас разъяснить, верно ли применены банком положения, установленные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и письмом Минфина РФ от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/41?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.11.2005 N 08-02-46/3736 по вопросу расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ и сообщает следующее.
С 1 января 2005 года вступили в действие отдельные положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
В части изменений, внесенных в статью 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действия которых распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, Минфин России письмом от 06.07.2005 N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ" довел до сведения налогоплательщиков измененный алгоритм расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.
В связи с этим организации должны представлять в налоговые органы уточненные декларации в целом по налогоплательщику и по каждому обособленному подразделению. Об этом сообщено письмом Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".
Таким образом, поправки должны быть внесены при представлении деклараций по налогу на прибыль за январь-июль и за 9 месяцев этого года организациями, которые отчитываются соответственно ежемесячно и ежеквартально.
При этом при представлении банком деклараций за 9 месяцев 2005 года производить перерасчет налога на прибыль, приходящуюся на ликвидированное 18 июля 2005 года обособленное подразделение, по нашему мнению, не следует. Т.е. уточнение расчета налога на прибыль между головной организацией и обособленными подразделениями за 9 месяцев 2005 года банку следует произвести только по действующим на этот момент подразделениям.
А.И. Иванеев