Федеральная налоговая служба: Письмо № СД-4-3/10498@ от 14.06.2016

Вопрос: ООО - таможенный перевозчик оказывает услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита в РФ, Белоруссии и Казахстане согласно нормам внутреннего таможенного транзита (ВТТ) на основании договоров транспортной экспедиции, заключаемых с контрагентами.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по международной перевозке применяется ставка НДС 0%. Согласно НК РФ международными перевозками признаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами РФ.

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом согласно Письмам Минфина России от 09.06.2011 N 03-07-08/172 и от 14.02.2011 N 03-07-08/41 пунктами отправления и назначения признаются пункты, указанные в договоре на оказание транспортно-экспедиционных услуг.

При заключении договоров транспортной экспедиции, сторонами обговаривается конкретный маршрут перевозки, который фиксируется в заявке на перевозку. В основном организация оказывает услуги по перевозке в режиме ВТТ иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия, находящегося в РФ до внутреннего таможенного органа, также находящегося в РФ.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, применяется ставка НДС 0% в случае перевозки иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ.

Согласно Письму Минфина России от 17.10.2014 N 03-07-08/52436 услуги, связанные с перевозкой грузов, ввозимых в РФ (вывозимых из РФ) и не предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не поименованных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18%.

Согласно Письму Минфина России от 11.12.2012 N 03-07-14/114 перевозки товаров между двумя пунктами, находящимися в РФ, в том числе перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, от таможенного органа в месте прибытия до внутреннего таможенного органа, подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Однако в Письме Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-08/73 указано, что транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, связанные с перевозкой товаров, ввозимых в РФ из иностранного государства, облагаются НДС по ставке 0% независимо от вида таможенной процедуры, под которую помещаются товары.

Согласно Письму Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-08/108 услуги по перевозке или транспортировке импортных товаров, оказываемые российскими организациями, подлежат налогообложению НДС по ставке 0%.

Является ли международной перевозкой перевозка таможенным перевозчиком в режиме ВТТ на основании договора транспортной экспедиции иностранного товара от таможенного органа в месте прибытия, находящегося в РФ до внутреннего таможенного органа, также расположенного в РФ, и до таможенного органа в месте убытия из РФ?

Какая ставка НДС применяется при оказании услуг по перевозке на основании договора транспортной экспедиции иностранного товара (уже растаможенного) от внутреннего таможенного органа, расположенного в РФ до конечного пункта потребителя, также расположенного в РФ?

Какая ставка НДС применяется при перевозке таможенным перевозчиком в режиме ВТТ на основании договора транспортной экспедиции иностранного товара от таможенного органа в месте прибытия, находящегося в РФ до внутреннего таможенного органа, также расположенного в РФ?

Какой порядок налогообложение НДС при перевозке таможенным перевозчиком в режиме ВТТ на основании договора транспортной экспедиции иностранного товара от таможенного органа в месте прибытия, находящегося в РФ до внутреннего таможенного органа, расположенного в Белоруссии и до таможенного органа в месте убытия из Белоруссии?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, на основании договоров транспортной экспедиции и сообщает следующее.

Как указано в обращении ООО, налогоплательщик является таможенным перевозчиком и на основании договоров транспортной экспедиции оказывает услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита по территории Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан. При заключении договоров транспортной экспедиции обговаривается конкретный маршрут перевозки, который фиксируется в заявке на перевозку. В основном налогоплательщик оказывает услуги по перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия, находящегося на территории Российской Федерации, до внутреннего таможенного органа, также находящегося на территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи Налогового кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, указанные услуги будут облагаться по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:

договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции;

услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не определено. В связи с чем с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Вместе с тем если услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки, то реализация таких услуг подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

На основании абзаца первого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке.

Согласно положениям абзаца второго подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в целях применения указанной статьи Налогового кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Что касается транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию (вывозимых из Российской Федерации) и не предусмотренных вышеуказанными абзацами первым, вторым и пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, а также не поименованных в других подпунктах пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то такие услуги облагаются НДС на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

При применении указанных норм подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки налога всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый и второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса), так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса). При этом действие подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Одновременно сообщается, что на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, налогообложение производится по ставке 0 процентов.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

 

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.С.САТИН

14.06.2016


Читайте подробнее: ФНС: виды транспортно-экспедиторских услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, определяются по ГОСТу