Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/1/56062 от 31.08.2017

Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при реализации (погашении) акций российских организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктами 6 и 16 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статьи 217 и 284 Кодекса были дополнены пунктами 17.2 и 4.1 соответственно. Кроме того, Кодекс дополнен статьей 284.2.

Положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).

📌 Реклама
Отключить

Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 284.2 Кодекса дополнен подпунктом 4, согласно которому в перечень акций, к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) которых применяется ставка 0 процентов, включены акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

📌 Реклама
Отключить

Учитывая то, что положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ), следовательно, и нормы статьи 284.2 Кодекса (вне зависимости от расширения перечня ценных бумаг, указанных в данной статье) должны применяться только в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

📌 Реклама
Отключить

Положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011, вне зависимости от изменений, внесенных в пункт 2 статьи 284.2 Кодекса.

 

Директор Департамента

А.В.САЗАНОВ

31.08.2017


Читайте подробнее: При каких условиях не возникает налога при продаже акций и доли в уставном капитале
📌 Реклама
Отключить