Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/1/65618 от 13.09.2018

Вопрос: Каждый факт хозяйственной жизни организации, согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы.

В рамках своей деятельности организация использует первичные учетные документы, составленные подрядчиками (исполнителями), в том числе в электронном виде и с использованием электронной подписи.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Помимо этого уточняется, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Вместе с тем в ст. 272 НК РФ установлены также и специальные правила определения даты осуществления различных расходов в зависимости от их характера.

Так, в частности, применительно к расходам на приобретение работ (услуг) датой осуществления признается:

- для материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера - дата подписания акта приемки-передачи работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При этом не установлено, что следует понимать под датой подписания, учитывая, что в бумажном виде первичный документ, как правило, содержит только дату составления, поскольку указания отдельно даты подписания первичного документа бухгалтерское законодательство не требует. В то же время при электронном документообороте (далее - ЭДО) условие о дате подписания имеет значение, поскольку, как правило, она приходится на следующий отчетный (налоговый) период;

- для прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) - дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом также не установлено, что следует понимать под датой предъявления этих документов - дату составления, дату подписания либо иную дату.

Необходимо отметить, что условие о представлении документов в заключаемых между хозяйствующими субъектами договорах на приобретение работ (услуг) звучит так: первичные учетные документы за фактически выполненные работы (оказанные услуги) в отчетном периоде подрядчик (исполнитель) обязуется предоставить заказчику в течение определенного количества дней по истечении отчетного периода.

Таким образом, исходя из принятого порядка документооборота первичные учетные документы, составленные за отчетный период, когда работы были выполнены (услуги оказаны), не могут быть предъявлены подрядчиком (исполнителем) заказчику в этом отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно, заказчиком эти документы фактически подписываются также после окончания отчетного периода.

Верно ли, что при осуществлении расходов на приобретение работ (услуг) вне зависимости от того, в каком виде составлен первичный учетный документ - в электронном или бумажном, и когда он подписан заказчиком в рамках ЭДО, датой признания расходов в целях налога на прибыль следует признавать дату составления документа, подтверждающего возникновение расходов в периоде его составления?

Верно ли, что в отношении расходов на приобретение работ (услуг) при создании амортизируемого имущества, в частности СМР, датой приемки работ (услуг), которые в целях налога на прибыль будут признаваться в расходах через амортизацию, при ЭДО также следует считать дату составления документа, подтверждающего возникновение расходов в периоде его составления?

Аналогичная позиция в отношении ЭДО по данному вопросу изложена в Письмах Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682 и от 13.02.2017 N 03-03-06/1/7663.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке оформления первичных учетных документов для целей налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, на момент отражения в составе расходов затрат на приобретение работ (услуг) указанные работы (услуги) должны быть фактически оказаны и документально подтверждены должным образом.

При этом, по мнению Департамента, первичный учетный документ может считаться оформленным должным образом, если он содержит все необходимые реквизиты.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно положениям статьи 252 Кодекса организация вправе обосновать понесенные расходы документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг).

 

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

13.09.2018

От бухгалтеров требуют управленку: что делать?

Пройдите повышение квалификации по теме «Управленческий учет». Получите официальное удостоверение на 120 часов. 

Научитесь всему: от настройки аналитики доходов и расходов до работы с финансовым анализом и внедрением всего в 1С. Записаться на курс можно тут.

Старт потока — 15 февраля, успейте записаться уже сейчас, программу курса смотрите здесь.


Читайте подробнее: Даты составления акта и его подписания – разные. Как учитывать расходы?