Вопрос: О применении имущественного вычета по НДФЛ к доходам физлиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.12.2020 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2021 года) установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
На основании подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса к основной налоговой базе относится налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Вместе с тем абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса для доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением случаев, перечисленных в данном пункте.
При этом с учетом положений пункта 2.2 статьи 210 Кодекса совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не относится к основной налоговой базе.
Принимая во внимание вышеуказанные положения Кодекса, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, применяются только к доходам физических лиц, относящимся к основной налоговой базе (подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса).
К доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, к которым применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, не относящимся к основной налоговой базе, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, не применяются.
Вместе с тем, если в налоговом периоде налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации и в данном налоговом периоде у него отсутствуют доходы, подлежащие обложению по ставке в размере 13 процентов, право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не теряется.
Так, сотрудник организации вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае приобретения им в соответствующем налоговом периоде статуса налогового резидента Российской Федерации и применения к его доходам ставки в размере 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
12.02.2021