Вопрос: Акционерное общество на основании заключенных договоров с авиакомпаниями оказывает услуги по заправке воздушных судов в Международном аэропорту.
В соответствии с пп. 2.12 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0% при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 10.06.2019 N 749 утвержден Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0%. К данным услугам, в частности, отнесены услуги, оказываемые в международном аэропорту по наземному обслуживанию воздушных судов, совершающих международный рейс, на основании договоров между организациями, оказывающими услуги по обслуживанию (или их агентами), и перевозчиками, зарегистрированными за пределами Российской Федерации (или их агентами).
В процессе оказания АО услуг по наземному обслуживанию возникают ситуации, когда воздушное судно, совершающее международный рейс, выполняет промежуточную техническую посадку на территории Российской Федерации без изменения коммерческой загрузки.
В частности, при выполнении авиакомпанией двух рейсов по маршруту Чжанчжоу (Китай) - Москва (Россия) и по маршруту Сенчьжень (Китай) - Москва (Россия) была произведена промежуточная посадка воздушного судна в аэропорту с целью дозаправки воздушного судна топливом. Факт совершения технической посадки и отсутствие изменений коммерческой загрузки ВС в аэропорту подтверждаются данными таможенной декларации. Таким образом, маршрут следования при осуществлении перевозки был разделен на этапы.
В соответствии со ст. 101 Воздушного кодекса РФ международная воздушная перевозка - воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены соответственно на территориях двух государств; на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства.
Согласно Письму Министерства транспорта РФ от 11.10.2021 N ИЧ-Д1-22/19358 промежуточная посадка в международных аэропортах Российской Федерации воздушного судна, выполняющего международный рейс, без изменения номера рейса с целью совершения технической посадки для заправки воздушного судна авиаГСМ бортовыми запасами без изменения коммерческой загрузки; транзитной перевозки пассажиров/грузов на рейсе авиакомпании, состоящем из нескольких этапов полета; совершения вынужденной посадки и запасной аэродром в связи с неблагоприятными метеоусловиями в аэропорту назначения не меняет статус международного рейса, и внутренний этап такого международного рейса считается международным.
Каков размер ставки НДС (0% или 20%) за услуги по дозаправке воздушных судов, выполняющих международный рейс из Международного аэропорта, при условии совершения посадки в промежуточном аэропорту Российской Федерации с целью заправки воздушного судна топливом без изменения номера рейса, а также без изменения коммерческой загрузки?
Ответ:
В связи с письмом по вопросу отнесения к услугам, оказываемым при международной перевозке, услуг по наземному обслуживанию воздушных судов, выполняющих международный рейс из Международного аэропорта, при условии совершения технической посадки в промежуточном аэропорту Российской Федерации с целью заправки воздушного судна топливом без изменения номера рейса, а также без изменения коммерческой загрузки Департамент налоговой политики с учетом позиции Минтранса России сообщает.
В соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).
Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;
2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправлений и назначения.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса. В случае отсутствия вышеуказанных документов оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг не имеется.
Минтрансом России отмечается (письмо от 24 июня 2021 г. N ИЧ-Д1-22/11068, направленное в адрес Минфина России), что согласно пункту 2 статьи 101 Воздушного кодекса Российской Федерации международная перевозка - воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены:
- соответственно на территории двух государств;
- на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства.
Пунктом 75 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, предусмотрено, что перевозка пассажиров, багажа и груза выполняется между указанными в перевозочном документе в установленной последовательности аэропортами (пунктами) отправления, трансфера (остановки) и назначения (далее - маршрут перевозки).
Техническая посадка в промежуточном аэропорту Российской Федерации с целью заправки воздушного судна топливом без изменения коммерческой загрузки маршрутом перевозки не предусмотрена.
Учитывая изложенное, услуги по наземному обслуживанию воздушных судов, выполняющих международный рейс из Международного аэропорта, при условии совершения технической посадки в промежуточном аэропорту Российской Федерации с целью заправки воздушного судна топливом без изменения номера рейса, а также без изменения коммерческой загрузки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.11.2022