Вопрос: Об НДФЛ при выплате денежных (выкупных) сумм в случаях досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения.
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение Акционерного общества от 04.08.2022 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросу налогообложения доходов физических лиц разъясняем следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении денежных (выкупных) сумм по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, предусмотрены статьей 213.1 Кодекса.
Согласно абзацу четвертому пункта 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные в пункте 2 статьи 213.1 Кодекса суммы подлежат налогообложению у источника выплат.
Абзацем шестым пункта 2 статьи 213.1 Кодекса установлено, что внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса (абзац седьмой пункта 2 статьи 213.1 Кодекса).
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац восьмой пункта 2 статьи 213.1 Кодекса).
Таким образом, Кодексом предусмотрено удержание (неудержание) налоговым агентом суммы исчисленного налога применительно к каждому договору негосударственного пенсионного обеспечения, расторгаемому вкладчиком досрочно.
При этом, по мнению Департамента, общая сумма удержанного налога, исчисленного в связи с непредставлением справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, должна определяться с учетом ограничения максимального размера социального налогового вычета, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса для соответствующего налогового периода срока действия договора (договоров) негосударственного пенсионного обеспечения, в совокупности по всем расторгнутым в налоговом периоде договорам.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.11.2022