Вопрос: Об исчислении и отражении в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что порядок расчета ежемесячных авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В соответствии с указанным положением по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Таким образом, в случае если у организации за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем за каждый квартал 15 миллионов рублей, то она на основании пункта 3 статьи 286 НК РФ уплачивает ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале.
При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала вне зависимости от возникновения в них выручки от реализации.
Следует отметить, что порядок заполнения декларации по налогу на прибыль регулируется Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее – Декларация по налогу на прибыль организаций). Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 – 310 Декларации по налогу на прибыль организаций. Порядок их расчета указан в пункте 5.14 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2).
При этом при возникновении вопросов по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ следует обращаться в ФНС России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ