Вопрос: ООО (генеральный подрядчик, далее - общество) заключен с заказчиком государственный контракт на выполнение комплекса работ (услуг) по выполнению инженерных изысканий, подготовке проектной и рабочей документации, строительству объекта капитального строительства (далее - контракт).
В состав сметы контракта строительства объекта генеральный подрядчик (общество) включает все возмещаемые затраты, необходимые для выполнения работ по контракту, в том числе затраты на услуги банка по предоставлению банковской гарантии. Возмещаемые затраты учитываются обществом в смете как прочие работы и затраты на основании норм гл. 9 и п. 2.17 Приложения N 9 к Методике определения сметной стоимости строительства (Приказ Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр, далее - Методика).
В п. 161 Методики указано, что в гл. 9 сводного сметного расчета могут предусматриваться затраты, связанные с предоставлением обязательной банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта и гарантийных обязательств, в случаях, когда указанные затраты являются обязательными по требованию заказчика.
Одним из требований обеспечения генеральным подрядчиком исполнения контракта является внесение обеспечения в форме безотзывной банковской гарантии, которое исполнено обществом.
Правомерно ли включение стоимости затрат на услуги банка по предоставлению банковской гарантии в налоговую базу по НДС при составлении сметы контракта?
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 17 января 2023 г., и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по строительству объекта, цена которых формируется с учетом стоимости приобретаемых услуг по предоставлению банковской гарантии, сообщаем следующее.
Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными для целей Кодекса.
Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по строительству объекта, цена которых формируется в том числе с учетом стоимости приобретаемых услуг по предоставлению банковской гарантии, определяется как договорная цена этих работ (услуг). При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено.
Также отмечаем, что вопросы, касающиеся порядка определения сметной стоимости строительства, не относятся к компетенции Минфина России.
В соответствии с положением "О Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2013 г. N 1038, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства, нормирования и ценообразования при проектировании и строительстве, является Минстрой России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.02.2023