Вопрос: ООО (далее – Общество) ввозит на территорию Российской Федерации (далее – РФ) непротравленные семена рапса с присвоенным кодом ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) 1205 10 1000 (по ставке НДС 20 процентов), поскольку согласно примечанию 4 к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 11.05.2022) (далее – Постановление N 908), код ТН ВЭД 1205 применяется исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов). В декларациях на товары при поставках семян рапса в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» указано, что семена рапса предназначены для посева и являются непротравленными, соответственно, Общество при ввозе семян ярового рапса на территорию РФ применяет ставку НДС 20 процентов, а не 10 процентов.
Затем на территории РФ осуществляется протравка семян рапса. Данные семена рапса после протравливания сертифицируются. В сертификатах соответствия указываются в том числе коды ОКПД 2 (Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности) и информация о том, каким средством протравлены семена рапса. В сертификатах соответствия указаны следующие коды ОКПД 2:
01.11.93.110 – рапс озимый;
01.11.93.121 – рапс яровой.
После получения сертификатов соответствия на семена рапса Общество реализует данные товары на территории РФ по ставке НДС 10 процентов на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), при условии, что поименованные позиции (коды ОКПД 2 01.11.93.110 и 01.11.93.121) входят в Перечень, утвержденный Постановлением N 908.
Основным и фактическим видом деятельности Общества является вид деятельности по ОКВЭД 46.11.31 «Деятельность агентов по оптовой торговле зерном».
Вправе ли Общество применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации семян сельскохозяйственных культур (в том числе кодов ОКПД 2 01.11.93.110 и 01.11.93.121), указанных в данном Перечне и подвергнутых обработке химическими средствами, разрешенными на территории Российской Федерации, что является необходимым процессом для борьбы с вредителями и развитием болезней на начальных этапах роста сельскохозяйственных культур?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 13.09.2022, по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 процентов при реализации семян сельскохозяйственных культур и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее – Перечень). В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Перечень содержит код в соответствии с ОКПД 2 01.11.93 «Семена рапса».
Таким образом, при реализации рапса озимого и рапса ярового, которым присвоены коды ОКПД 2 01.11.93.110 «Семена озимого рапса» и 01.11.92.121 «Семена ярового рапса (кользы) для посева», применяется ставка НДС в размере 10 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ