Вопрос: ООО является застройщиком многоквартирных жилых домов, для участия в строительстве которых привлекает денежные средства граждан по договорам участия в долевом строительстве. Данная деятельность является основной.
В целях увеличения числа дольщиков ООО заключает договоры о предоставлении субсидий с банками, которые предоставляют физлицам жилищные кредиты на цели приобретения у застройщика недвижимого имущества в соответствии с условиями программы кредитования - по сниженной процентной ставке. Встречным обязательством ООО по такому договору является уплата банку субсидии - денежных средств на цели компенсации недополученных банком доходов при предоставлении жилищных кредитов физлицам. Размер субсидии НДС не облагается в силу пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В силу ст. 5 Закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится также размещение кредитной организацией привлеченных во вклады денежных средств физлиц и юрлиц от своего имени и за свой счет, то есть кредитование.
Полагаем, что уплачиваемая субсидия является вознаграждением банку за оказание последним услуги в пользу третьего лица - дольщика, в связи с чем уплаченные денежные средства застройщиком (ООО) в качестве субсидии должны учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Можно ли отнести к расходам на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) уплачиваемые застройщиком денежные средства на цели компенсации недополученных банком доходов при предоставлении жилищных кредитов физлицам в целях налога на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета затрат, связанных с реализацией программ лояльности, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С учетом приведенных требований Кодекса затраты организации, связанные с реализацией программ лояльности (бонусных программ), могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том случае, если соответствующая деятельность направлена на получение дохода за счет привлечения в организацию большего числа клиентов, а также сохранения имеющихся клиентов.
При этом следует обратить внимание, что налоговые органы при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, вправе в установленном порядке изменять юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком, или статус и характер его деятельности.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.09.2017