Вопрос: Об исполнении кредитными организациями решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам в банках в отношении залоговых счетов и счетов эскроу.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 20.04.2023 и сообщает следующее.
Согласно пункту 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 указанной статьи, и открытия банком этой организации и этим лицам счета и (или) предоставления банком этой организации права использовать новые корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) для переводов электронных денежных средств все расходные операции по вновь открытым счетам и (или) по переводу электронных денежных средств этой организации и этих лиц прекращаются банком со дня открытия соответствующего счета и (или) предоставления права использовать корпоративные электронные средства платежа (персонифицированные электронные средства платежа) до прекращения действия приостановления операций по счетам и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в банках либо до отмены налоговым органом приостановления операций по счетам и (или) переводов электронных денежных средств этой организации и этих лиц в банках в соответствии с пунктами 9.1 и 9.3 статьи 76 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума.
Налоговым кодексом не предусмотрено неприменение статьи 76 Налогового кодекса в отношении иных счетов, открытых на основании договора банковского счета.
Согласно части 7 статьи 358.9 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), если иное не предусмотрено указанной статьей и статьями 358.10 - 358.14 Гражданского кодекса, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 Гражданского кодекса.
Вместе с тем статьями 358.12 - 358.14 Гражданского кодекса предусмотрены ограничения, которые применяются к залоговым счетам, денежные средства по которым заложены.
Согласно части 3 статьи 358.12 Гражданского кодекса при заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения.
Таким образом, в случае заключения указанного договора налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога, следовательно, налогоплательщик обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете.
В соответствии с частями 1 и 4 статьи 860.7 Гражданского кодекса по договору счета эскроу банк (эскроу-агент) открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором по счету эскроу. Права на денежные средства, находящиеся на счете эскроу, принадлежат депоненту до даты возникновения оснований для передачи денежных средств бенефициару, а после указанной даты - бенефициару. Распоряжение денежными средствами, находящимися на счете эскроу, осуществляется в порядке, предусмотренном параграфом 3 Гражданского кодекса. К отношениям сторон применяются общие положения о банковском счете и договоре эскроу (глава 47.1), если иное не предусмотрено указанной статьей и статьями 860.8 - 860.10 Гражданского кодекса или не вытекает из существа отношений сторон.
Согласно частям 1 и 2 статьи 860.8 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором, ни депонент, ни бенефициар не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете эскроу, за исключением случаев, указанных в названной статье. Зачисление на счет эскроу иных денежных средств депонента, за исключением депонируемой суммы, указанной в договоре эскроу, не допускается.
Приостановление операций по счету эскроу, арест или списание денежных средств, находящихся на счете эскроу, по обязательствам депонента перед третьими лицами и по обязательствам бенефициара не допускаются (часть 4 статьи 860.8 Гражданского кодекса).
Учитывая изложенное, полагаем, что кредитные организации, в которых открыты перечисленные в обращении счета, при исполнении решений налоговых органов о приостановлении операций по этим счетам в банках должны учитывать положения законодательства Российской Федерации, в том числе не относящиеся к законодательству о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ