Вопрос: Организация как исполнитель выполняет комплекс работ по проектированию, строительству и вводу в эксплуатацию жилого дома.
Цена договора утверждена протоколом стоимости работ и включает все расходы, включая стоимость приобретения и монтажа необходимого для строительства и эксплуатации объекта оборудования, изделий, конструкций и материалов, но не ограничиваясь ею.
Перечнем работ и сводным сметным расчетом предусмотрена установка подъемников для маломобильных групп населения.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.
Правомерно ли применение организацией указанной льготы при передаче результатов работ заказчику в части стоимости установленного оборудования?
Возникает ли у организации при правомерности применения льготы обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых операций?
Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно отмечаем, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация на территории Российской Федерации технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042.
Пунктом 29 указанного перечня предусмотрены специальные средства для самообслуживания и ухода за инвалидами, в том числе оборудование для подъема и перемещения.
Таким образом, подъемное оборудование, реализуемое в Российской Федерации, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такое оборудование используется как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами.
Что касается результатов работ по установке указанного оборудования, передаваемых заказчику, то освобождение, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении результатов таких работ не применяется, в связи с чем передача заказчику результатов работ по установке подъемного оборудования, используемого как техническое средство для самообслуживания и ухода за инвалидами, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.10.2022