Вопрос: Об условиях применения резидентом свободного порта Владивосток пониженных ставок по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.10.2023 по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.
Для организаций, получивших статус резидента СПВ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). В случае принятия такого закона резидент СПВ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
Пунктами 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ предоставлена возможность резиденту СПВ выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Так, резидент СПВ может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующие текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
По мнению Департамента, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ предусматривают возможность резиденту СПВ применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе и в том случае, если в текущем налоговом периоде условие о доле доходов (90 процентов) не выполнено, но в то же время данный критерий соблюден в совокупности за три налоговых периода, предшествующие текущему.
При этом в случае если резидент СПВ в целях соблюдения критерия определяет его в совокупности за три налоговых периода, предшествующие текущему, то такой показатель исчисляется нарастающим итогом как суммарный показатель за эти три (последних) налоговых периода.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
08.11.2023