Вопрос: Иностранная организация по договору поручения с российской организацией является агентом, осуществляет от имени и за счет доверителя поиск клиентов за пределами Российской Федерации. Иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ, так как имеет расчетный счет в банке России. Представительства (филиала) иностранная организация на территории РФ не имеет.
Должна ли иностранная организация уплачивать НДС с вознаграждения по данному договору поручения?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 09.03.2023, о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации в связи с открытием счета в банке, агентских услуг российскому принципалу по поиску клиентов за пределами территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.
Поскольку агентские услуги в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, в том числе состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации в связи с открытием счета в банке, российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.03.2023