Вопрос: Об НДПИ при добыче ИП угля на территории ДНР и применении им УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.01.2023 (интернет-обращение 01.02.2023) по вопросу оказания помощи в осуществлении предпринимательской деятельности в сфере добычи угля (угольной продукции) на территории Донецкой Народной Республики и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии со статьей 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее - Закон N 5-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики с 1 января 2023 года, а в случае, если сведения о юридических лицах и (или) индивидуальных предпринимателях внесены в единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей до 01.01.2023, - с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр.
При этом Федеральными законами могут предусматриваться ограничения и (или) особенности применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации на территории Донецкой Народной Республики в 2023 году.
В соответствии со статьей 334 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также налогоплательщиками НДПИ признаются лица, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территории Донецкой Народной Республики, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Закона N 5-ФКЗ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Закона N 5-ФКЗ на территории Донецкой Народной Республики выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики разрешительные документы на осуществление деятельности в области охраны окружающей среды и природопользования действуют до 1 марта 2026 года.
Таким образом, полагаем, что на основании вышеизложенного, в случае если индивидуальный предприниматель, данные о котором внесены в установленном порядке в государственный реестр индивидуальных предпринимателей с отражением в нем соответствующих разрешенных видов деятельности, не владеет лицензией на пользование недрами, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, то в данном случае он признается пользователем недр и, соответственно, налогоплательщиком НДПИ на основании разрешительных документов, выданных государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые формируются федеральными органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации.
Принципы отнесения полезных ископаемых к группе общераспространенных определены Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 N 1905 "Об утверждении Правил подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым", на основании пункта 2 которого к общераспространенным полезным ископаемым не могут быть отнесены топливно-энергетические полезные ископаемые (за исключением торфа, битумов и битуминозных пород).
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что главой 26 Кодекса не предусмотрено ограничений и (или) особенностей применения на территории Донецкой Народной Республики в 2023 году отдельных ее положений, налогообложение НДПИ угля, добываемого на территории Донецкой Народной Республики, в 2023 году осуществляется в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 11 Закона о недрах все виды недропользования, в том числе для добычи полезных ископаемых, осуществляются на основании лицензии на пользование недрами, оформление, государственная регистрация и выдача которой на основании статьи 12.1 Закона о недрах осуществляются федеральным органом управления государственным фондом недр (Роснедра) либо его территориальными органами или подведомственными ему государственными казенными учреждениями, а лицензий на пользование участком недр местного значения - уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Форма лицензии на пользование недрами, порядок ее оформления, государственной регистрации и выдачи лицензий на пользование недрами устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере изучения, использования, воспроизводства и охраны природных ресурсов, включая недра, - Минприроды России.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.03.2023