Вопрос: Между банком (агентом) и белорусской организацией (принципалом) заключен агентский договор, согласно которому агент за вознаграждение оказывает принципалу услуги по перечислению денежных средств в пользу кредиторов принципала, а также по административному управлению кредиторской задолженностью (далее - услуги по агентскому договору).
Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).
Согласно п. 28 Протокола взимание НДС при оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации услуг. Место реализации услуг для целей исчисления НДС при работе с белорусской организацией определяется в соответствии с п. 29 разд. IV Протокола.
Поскольку услуги, оказываемые по агентскому договору, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации таких услуг определяется по пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Учитывая изложенное выше, правильно ли понимает банк, что при оказании банком услуг белорусской организации по агентскому договору местом реализации услуг будет признаваться Российская Федерация в соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российским банком (агентом) белорусской организации (принципалу) услуг по перечислению денежных средств на основании агентского договора Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), установлен разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
На основании подпункта 5 пункта 29 указанного раздела Протокола место реализации услуг, оказываемых в рамках агентского договора, за исключением услуг, предусмотренных абзацем восьмым подпункта 4 пункта 29 Протокола, определяется по месту нахождения исполнителя услуг. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по перечислению денежных средств, оказываемых российским банком (агентом) белорусской организации (принципалу) на основании агентского договора, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.11.2023