Вопрос: О применении инвестиционного вычета по налогу на прибыль резидентами Арктической зоны РФ и совмещении налогоплательщиком статусов резидента Арктической зоны РФ и участника СПИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиками - резидентами Арктической зоны Российской Федерации инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - АЗРФ, ИНВ) и сообщает следующее.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в положения подпункта 6 пункта 11 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - Федеральный закон N 389-ФЗ, НК РФ) в части ограничения применения ИНВ налогоплательщиками - резидентами АЗРФ. Указанное ограничение вступило в силу 31.08.2023 (часть 2 статьи 13 Федерального закона N 389-ФЗ).
Следует отметить, что для налогоплательщиков - резидентов АЗРФ положениями НК РФ не предусмотрена "стабилизационная оговорка", предусматривающая неизменность налоговых условий на дату заключения соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ.
В этой связи с даты вступления в силу норм подпункта 6 пункта 11 статьи 286.1 НК РФ налогоплательщики - резиденты АЗРФ не праве применять ИНВ.
При этом следует учесть, что налогоплательщиком - резидентом АЗРФ в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно определенным требованиям (пункт 1 статьи 284.4 НК РФ).
Вместе с тем следует отметить, что, в случае если организация - резидент АЗРФ не является налогоплательщиком - резидентом АЗРФ в целях применения НК РФ, такая организация вправе применять ИНВ.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 25.16 НК РФ налогоплательщиком - участником специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".
При этом вышеуказанным пунктом статьи 25.16 НК РФ установлены требования, которые должен выполнять участник СПИК. В частности, он не может быть резидентом АЗРФ.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, являющийся резидентом АЗРФ, не вправе одновременно быть и участником СПИК.
Также следует отметить, что положения НК РФ не регулируют порядок заключения (расторжения) СПИК.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
20.12.2023