Вопрос: Об освобождении от ответственности за неуплату налога и расчете штрафа при выявлении недоимки за период до 01.01.2023 при представлении уточненных деклараций.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев Ваше обращение <...> по вопросу разъяснения пункта 2 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ "О применении положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо), сообщает следующее.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.
Федеральной налоговой службой в целях единообразного применения территориальными налоговыми органами положений статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) при представлении налогоплательщиками в порядке статьи 81 Кодекса уточненных налоговых деклараций по итогам налогового периода с суммой налога к доплате в бюджет после истечения установленного срока для представления соответствующих деклараций и срока уплаты налога издано вышепоименованное Письмо.
При этом изложенные в Письме разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.
По вопросу 1 относительно разъяснения пункта 2 Письма в части нераспространения пункта 4 статьи 122 Кодекса, предусматривающего условия освобождения от ответственности, на случай, когда действия были признаны умышленными, сообщаем следующее.
Согласно пункту 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета.
Таким образом, норма пункта 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) содержит прямое указание на распространение ее положений на пункт 1 настоящей статьи.
По вопросу 2 относительно разъяснения положения пункта 2 Письма, касающегося расчета штрафа по пункту 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) за периоды до 01.01.2023 при наличии переплаты, сообщаем следующее.
Пункт 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2023 (часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
При выявлении недоимки за период до 01.01.2023 применяются положения пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В частности, переплата, превышающая сумму доначисленного налога, учитывается лишь в рамках конкретного налога.
Вместе с тем, учитывая, что в рассматриваемой ситуации правоотношения начинаются с момента неуплаты налогоплательщиком налога и длятся до момента его привлечения к ответственности, то положения пункта 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) должны применяться с учетом общего правила о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени, предусмотренного в статье 5 Кодекса.
Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.
Начальник Правового управления
В.В.ЗВАНКОВ
06.02.2024