Вопрос: Об особенностях уплаты налога на прибыль некоммерческими организациями.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что полномочия Минфина России по письменным разъяснениям применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлены пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В частности, Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы, и в связи с исполнением ими таких обязанностей (статья 19 НК РФ).
Кроме того, согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что согласно положениям Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (статья 24 Закона N 7-ФЗ).
Согласно положениям статьи 246 НК РФ некоммерческие организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях.
Вместе с тем, являясь плательщиками налога на прибыль, такие организации имеют особенности налогообложения.
В частности, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде целевых поступлений, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений, определенному данным пунктом.
При этом на некоммерческие организации - получателей указанных целевых поступлений возложены обязанности по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Одновременно и расходы, произведенные некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Таким образом, по доходам (расходам), полученным (произведенным) некоммерческими организациями в рамках уставной некоммерческой деятельности, налог на прибыль не уплачивается.
Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, то налог на прибыль организаций от указанной деятельности подлежит налогообложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Правильность применения и соблюдение требований НК РФ при формировании некоммерческими организациями налоговой базы по налогу на прибыль организаций проверяются налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (статья 82 НК РФ).
Кроме того, в соответствии со статьей 32 Закона N 7-ФЗ, а также с Приказом Минюста России от 30.12.2021 N 274 "Об утверждении Административного регламента осуществления Министерством юстиции Российской Федерации государственного контроля (надзора) за соответствием деятельности некоммерческих организаций уставным целям и задачам, филиалов и представительств международных организаций, иностранных некоммерческих неправительственных организаций заявленным целям и задачам, а также за соблюдением ими законодательства Российской Федерации" осуществление государственного контроля (надзора) за некоммерческими организациями осуществляется Минюстом России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.01.2023