Вопрос: О налоге на прибыль с процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при выпуске еврооблигаций.
Ответ: В связи с обращением от 09.01.2023 касательно порядка налогообложения процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями, возникшим в связи с выпуском еврооблигаций, Департамент налоговой политики сообщает.
Указом Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 (далее - Указ) установлен временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации недружественные действия.
В соответствии с п. 1.3 официального разъяснения Банка России от 20 мая 2022 г. N 6-ОР (далее - Разъяснение) обязательства российских юридических лиц, связанные с выпуском иностранных долговых эмиссионных ценных бумаг (еврооблигаций) иностранными организациями, признаются исполненными надлежащим образом как перед иностранными организациями, осуществившими их выпуск, так и перед владельцами таких ценных бумаг, а также перед лицами, осуществляющими права по таким ценным бумагам, если они исполнены путем перечисления денежных средств в рублях в сумме, эквивалентной стоимости обязательств в иностранной валюте и рассчитанной по официальному курсу Банка России, установленному на день, когда был произведен соответствующий платеж, на банковский счет владельцев облигаций либо депозитария для последующего их перечисления владельцам облигаций.
На основании положений п. 1.3 Разъяснения обязательства российских организаций перед иностранной организацией, выпустившей облигации, исполняются путем перечисления выплат по таким облигациям напрямую владельцам облигаций либо депозитарию для последующего их перечисления владельцам облигаций.
Особенности освобождения налогового агента от обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранной организации по долговым обязательствам, которые возникли в связи с размещением такими иностранными организациями обращающихся облигаций, установлены пп. 8 п. 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Таким образом, при выплате процентов в соответствии с п. 1.3 Разъяснения положения пп. 8 п. 2 статьи 310 Кодекса не применяются в силу невыполнения условий, установленных указанной нормой Кодекса, в силу того что российские организации-должники перечисляют проценты по облигациям непосредственно владельцам облигаций либо депозитарию для последующего их перечисления владельцам облигаций, то есть проценты не выплачиваются иностранным организациям, осуществившим выпуск таких обращающихся облигаций.
Вместе с тем сообщаем, что сохранение установленного пп. 8 п. 2 статьи 310 Кодекса порядка налогообложения указанных выплат вне зависимости от изменения порядка исполнения обязательств российских организаций по договорам займов перед иностранными эмитентами еврооблигаций без изменения договорных отношений, регулирующих соответствующие долговые обязательства в связи с выпуском еврооблигаций, возможно в случае внесения соответствующих изменений в Кодекс.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая результаты состоявшегося совещания у Статс-секретаря-заместителя Министра финансов Российской Федерации А.В. Сазанова с представителями организации, вопрос, изложенный в обращении, требует дополнительной проработки и согласования с Федеральной налоговой службой, по результатам которых будет сообщено дополнительно.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
09.02.2023