Вопрос: О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физлицу - резиденту РФ организацией с постоянным местопребыванием в США.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 30.12.2021 в отношении налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическому лицу компанией с постоянным местопребыванием в Соединенных Штатах Америки, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
Налоговый статус физического лица определяется с учетом положений статьи 207 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 208 Кодекса, в частности, дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
При этом статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
В настоящее время между Российской Федерации и Соединенными Штатами Америки (далее - США) действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 10 Договора дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (США), и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Россия), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Россия).
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве (США) и в соответствии с законодательством этого Государства (США), но налог, взимаемый в таком случае, не будет превышать:
a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, - не менее чем 10 процентами уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды; и
b) 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Таким образом, дивиденды, выплачиваемые компанией с постоянным местопребыванием в США физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, могут облагаться налогом в США в соответствии с законодательством США с учетом подпункта "b" пункта 2 статьи 10 Договора.
При этом правила и перечень соответствующих документов для применения пониженной ставки налога, предусмотренной подпунктом "b" пункта 2 статьи 10 Договора, устанавливаются компетентным органом США в соответствии с законодательством США.
Статьей 22 Договора установлено, что в соответствии с положениями и с учетом ограничений законодательства каждого Договаривающегося Государства (которые могут время от времени меняться с сохранением основного принципа) каждое Государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и применительно к США его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и применительно к США также такими гражданами).
Абзацем вторым пункта 1 статьи 232 Кодекса предусмотрено, что в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 24 "Взаимосогласительная процедура" Договора, если лицо считает, что действия одного или обоих Договаривающихся государств приводят или приведут к налогообложению его не в соответствии с положениями Договора, оно может независимо от средств защиты, предусмотренных национальным законодательством этих государств, представить свое заявление компетентному органу того Договаривающегося государства, в котором оно имеет постоянное местопребывание или гражданином которого оно является.
В этой связи, по мнению ФНС России, вопрос правомерности удержания компанией с постоянным местопребыванием в США налога в размере 30 процентов при выплате дивидендов гражданину Российской Федерации может быть рассмотрен в рамках статьи 24 "Взаимосогласительная процедура" Договора.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
19.02.2021