Вопрос: Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 код ОКПД 2 10.13.14.413 облагается ставкой 10% (за исключением деликатесных: колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых).
Согласно ГОСТ Р 55456-2013 "Колбасы сырокопченые. Технические условия" колбасы полусухие делятся на категории А, Б (высшим сортом колбасные изделия не регламентируются). Пример (выписка из ГОСТ Р 55456-2013): "Сырокопченая колбаса "Свиная полусухая. Мясной продукт категории Б".
Согласно ГОСТ 33708-2015 "Изделия колбасные сырокопченые и сыровяленые. Общие технические условия" колбасы полусухие не регламентируется ни категорией, ни высшим сортом. Пример (выписка из ГОСТ 33708-2015): "Изделия колбасные мясные. Колбаса сырокопченая полусухая "Юбилейная".
По какой ставке НДС облагается реализация колбас сырокопченых согласно коду ОКПД 2 10.13.14.413 "Колбасы (колбаски) сырокопченые мясные"?
Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 код ОКПД 2 10.13.14.730 облагается ставкой 10%.
Поскольку код 10.13.14.730 "Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлажденные" включает коды 10.13.14.731 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.732 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.733 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные", 10.13.14.734 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные", перечисленные коды также облагаются налогом 10% или нет?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 23.12.2022, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации колбас сырокопченых и полуфабрикатов из мяса и субпродуктов птицы в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации, а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данных перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в указанные перечни, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Что касается применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении товаров, соответствующих кодам ОКПД 2 10.13.14.731 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.732 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.733 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные", 10.13.14.734 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные", то, поскольку код 10.13.14.730 "Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлажденные" включает вышеуказанные коды 10.13.14.731 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.732 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.733 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные" и 10.13.14.734 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные", при реализации указанных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.02.2023