Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2022 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 6 октября 2022 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Герасименко А.Н., Маркиной Т.Г., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Рента" (ИНН 3808151359, ОГРН 1073808013223), заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (ИНН 2014029490, ОГРН 1042002612024), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рента" на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 29.03.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2022 по делу N А77-4/2022, установил следующее.
ООО "Рента" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (далее - управление) с заявлением о признании недействительным решения от 18.02.2021 N 54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 29.03.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.06.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы отсутствием совокупности условий для признания недействительным решения управления.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 29.03.2022 и постановление апелляционной инстанции от 21.06.2022, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования будут удовлетворены. Заявитель жалобы выражает несогласие с выводом управления о занижении обществом налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системой налогообложения (далее - УСН), за 2019 год на 5 408 451 рубль в результате неправомерного применения налоговой ставки 1% при расчете налога. Заявитель указывает, что до истечения срока представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год и срока уплаты налога местом нахождения общества являлась Чеченская Республика. Учитывая положения пункта 6 статьи 326.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о необходимости уплаты налога по месту нахождения организации при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год должна применяться налоговая ставка 1%, действующая на территории Чеченской Республики в соответствии со статьей 1 Закона Чеченской Республики от 27.11.2015 N 49-РЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением УСН" (далее - Закон N 49-РЗ), а не налоговая ставка 6%. Представление обществом первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год в налоговый орган по предыдущему месту учета, а также исчисление в указанной декларации суммы налога с применением налоговой ставки 6% обусловлено виновными действиями налоговых органов, признанными впоследствии незаконными. Решением управления от 17.08.2020 удовлетворена жалоба общества на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России N 6 по Чеченской Республике, выразившиеся в отказе в государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), связанных с внесением изменений в учредительные документы (сведения о новом адресе места нахождения общества). На основании указанного решения управления в ЕГРЮЛ внесена запись от 20.03.2020, содержащая сведения о новом адресе места нахождения общества: 364051, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Н.А. Назарбаева, д. 13, помещение 2. Таким образом, по мнению заявителя, общество обоснованно исчислило налог по налоговой ставке 1% в налоговой декларации исходя из нового адреса места нахождения.
В отзыве на кассационную жалобу управление считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 08.09.2020 уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год.
По результатам проверки налоговой декларации составлен акт налоговой проверки от 31.12.2020 N 66 и вынесено решение управления от 18.02.2021 N 54 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме 5 408 451 рублей.
Основанием для начисления спорных сумм налога послужил вывод управления о неправильном применении обществом ставки налога в 1% в нарушение статьи 346.21 НК РФ.
Не согласившись с решением, заявитель в соответствии со статьей 139 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция).
Решением межрегиональной инспекции от 04.05.2021 N 07-19/0455@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Считая решения управления и Межрегиональной инспекции необоснованными, заявитель обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу.
Решением Федеральной налоговой службы от 11.10.2021 N КЧ-4-9/14277@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением управления общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Судебные инстанции, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 346.19, пунктом 1 статьи 346.20, пунктами 1, 3, 5, 6 статьи 346.21, пунктом 1 статьи 346.23 БК РФ, статью 1 Закона N 49-РЗ, оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.
Согласно материалам дела, общество с 01.01.2019 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
По состоянию на 31.12.2019 общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 20 по Иркутской области.
04.02.2020 единственным участник общества принял решение о внесении изменений в учредительные документы (изменение юридического адреса).
Решением управления от 17.08.2020 удовлетворена жалоба общества на действия (бездействие) Межрайонной ИФНС России N 6 по Чеченской Республике, выразившиеся в отказе в государственной регистрации внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц (далее ЕГРЮЛ), связанных с внесением изменений в учредительные документы (сведения о новом адресе места нахождения общества). На основании указанного решения управления в ЕГРЮЛ внесена запись от 20.03.2020, содержащая сведения о новом адресе места нахождения общества: 364051, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. Н.А. Назарбаева, д. 13, помещение 2; 20.08.2020 общество поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России N 1 по Чеченской Республике, с 21.12.2020 состоит на учете в управлении.
02.03.2020 общество представило первичную налоговую декларацию по УСН за 2019 год в Межрайонную ИФНС России N 20 по Иркутской области, в которой исчислило налог в размере 6 490 141 рубля с применением налоговой ставки 6%.
Согласно уточненной налоговой декларации, представленной 08.09.2020 в Межрайонную ИФНС России N 1 по Чеченской Республике, общество уменьшило исчисленную сумму налога на 5 408 451 рубль, применив налоговую ставку 1%.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суды сделали не подлежащий переоценке вывод о том, что поскольку по состоянию на 31.12.2019 местом нахождения общества являлась Иркутская область, общество при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год не вправе применять налоговую ставку 1%, предусмотренную положениями Закона N 49-РЗ для организаций, местом нахождения которых в 2019 году являлась Чеченская Республика (с учетом условий, предусмотренных указанным Законом). Местонахождение общества на дату истечения срока представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и дату срока уплаты налога по итогам налогового периода не имеет правового значения. Общество неправильно толкует положения пункта 6 статьи 326.21 и пункта 1 статьи 346.23 НК РФ.
Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.
Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение решения и постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 29.03.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2022 по делу N А77-4/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Т.Г.МАРКИНА