Вопрос: По итогам конкурсного отбора региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО) организация заключила соглашения об организации деятельности по обращению с ТКО по территориальным зонам Республики Хакасия N 2 и N 5 с Министерством природных ресурсов и экологии Республики Хакасия, и с 01.01.2019 организации присвоен статус регионального оператора на 10 лет.
В соответствии с пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором по обращению с ТКО, с 1 января 2020 г. и в течение пяти последовательных календарных лет освобождаются от обложения НДС. Таким образом, устанавливаемые Госкомтарифэнерго Хакасии тарифы на услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором с января 2020 г., освобождены от обложения НДС.
В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО (Приказ Государственного комитета энергетики и тарифного регулирования Республики Хакасия от 18.12.2020 N 100-к).
Приказами Министерства природных ресурсов и экологии от 20.12.2023 организация лишена статуса регионального оператора по обращению с ТКО на территориальных зонах N 2 и N 5 Республики Хакасия.
В соответствии с пп. "а" п. 41 гл. IV Правил обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.11.2016 N 1156 "Об обращении с твердыми коммунальными отходами и внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2008 г. N 641" (с изменениями и дополнениями), организация продолжает исполнять обязанности регионального оператора до дня, определенного соглашением, заключенным органом государственной власти субъекта РФ с новым региональным оператором по результатам конкурсного отбора.
Таким образом, освобождение от обложения НДС, предусмотренное указанным пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении услуг по обращению с ТКО, реализуемых организацией на территориальных зонах N 2 и N 5 Республики Хакасия, после утраты статуса регионального оператора не применяется. А именно: они подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Также сообщается, что в соответствии с ч. 1 ст. 157.1 Жилищного кодекса РФ не допускается повышение размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги выше предельных (максимальных) индексов изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в муниципальных образованиях (далее - предельные индексы), утвержденных высшим должностным лицом субъекта Российской Федерации (руководителем высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, предельные индексы утверждаются по согласованию с представительными органами муниципальных образований.
Подпунктом 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.11.2022 N 2053 "Об особенностях индексации регулируемых цен (тарифов) с 1 декабря 2022 г. по 31 декабря 2023 г. и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" индексы по субъектам Российской Федерации и предельно допустимые отклонения по отдельным муниципальным образованиям от величины индексов по субъектам Российской Федерации (далее - отклонение по субъекту Российской Федерации) с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2023 г. в размере 0%.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрен прямой запрет на повышение уровня цен за услуги жилищно-коммунального хозяйства для населения с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2023 г.
Так как данная норма запрещает превышать размер установленной платы (тарифа) для граждан за услуги по обращению с ТКО, следовательно, отсутствует источник поступления НДС - предельный тариф, увеличенный на 20%. Соответственно, единственным источником уплаты НДС являются собственные средства организации, что влечет к некомпенсируемому убытку организации и далее несет риск банкротства.
В связи с вышеизложенным:
- с какого числа подлежат обложению НДС услуги по обращению с ТКО, реализуемые организацией после утраты ею статуса регионального оператора;
- в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации услуг дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг региональный оператор обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг сумму НДС. Какую ставку НДС применять при расчете стоимости услуг по обращению с ТКО организации, утратившей статус регионального оператора:
- 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ);
- расчетную ставку 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
- за счет каких источников уплачивать НДС, начисленный на утвержденный предельный единый тариф по обращению с ТКО?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 января 2024 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, реализуемых организацией, утратившей статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанным подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, реализуемых организацией, утратившей статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, не применяется.
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога на добавленную стоимость, полученная в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.
Ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, установлены статьей 164 Кодекса. Данной статьей Кодекса не предусмотрено налогообложение налогом на добавленную стоимость с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса.
Таким образом, организации, утратившей статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами, налог на добавленную стоимость по операциям реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, осуществленным с даты утраты данного статуса, следует исчислять в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
31.01.2024