Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов организацией радиоэлектронной промышленности - участником проекта "Сколково" при исключении из реестра в марте 2023 г.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения в 2023 году пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и одновременно являющейся участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта "Сколково"), которая в марте 2023 года была исключена из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и планирующей повторное свое включение в указанный реестр в апреле 2023 года, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация - участник проекта "Сколково" в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании пункта 1.16 статьи 284 Кодекса для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, если организация - участник проекта "Сколково" не воспользовалась правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса или утратила указанное право, то такая организация вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, при одновременном выполнении условий - о включении данной организации в Реестр и о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
Согласно абзацу десятому пункта 1.16 статьи 284 Кодекса в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.
Вместе с тем в случае последующего включения такой организации в Реестр и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (налоговый) периоды 2023 года она будет иметь право на применение налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, к прибыли, полученной начиная с квартала включения в Реестр (либо с месяца включения в Реестр - если организация уплачивает налог на прибыль организаций от фактически полученной прибыли ежемесячно).
Одновременно отмечаем, что в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 246.1 Кодекса участнику проекта "Сколково", отказавшемуся от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, право на указанное освобождение повторно не предоставляется.
Что касается страховых взносов, то исходя из положений подпункта 10 пункта 1 и пункта 2.4 статьи 427 Кодекса для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково", начиная с 2023 года установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется при соблюдении условия о совокупном размере прибыли не более 300 миллионов рублей при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 миллиарда рублей.
Вместе с тем согласно положениям подпункта 18 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 14 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента, при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов такой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 14 статьи 427 Кодекса.
Указанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, должны выполняться одновременно.
Согласно абзацу девятому пункта 14 статьи 427 Кодекса в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае ее исключения из Реестра такая организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного Реестра.
Таким образом, в случае исключения организации из Реестра в марте 2023 года данная организация лишается права применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором произошло исключение из Реестра, т.е. с начала 2023 года, но при этом вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.4 статьи 427 Кодекса для участников проекта "Сколково", при соблюдении необходимых условий для таких участников.
Вместе с тем в случае последующего включения такой организации в Реестр и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетные (расчетный) периоды 2023 года она будет иметь право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с месяца ее включения в Реестр.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.04.2023