Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль выплаченного эмитентом обладателю вознаграждения, предусмотренного условиями выпуска ЦФА, и дате признания доходов и расходов при выкупе ЦФА.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 25.01.2023 по вопросу налогообложения вознаграждения, предусмотренного условиями выпуска цифровых финансовых активов (далее - ЦФА), сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ.
Пунктом 26 статьи 250 НК РФ и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА, не связанными с их выкупом.
Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Таким образом, расходы эмитента ЦФА по выплате вознаграждения, как расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав.
Следовательно, если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом (например, вознаграждение), то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем ЦФА суммы - в составе внереализационных доходов, в отдельной налоговой базе, формируемой в соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 НК РФ, на дату возникновения обязательств, предусмотренных решением о выпуске ЦФА и (или) цифровых прав.
При этом даты получения доходов и осуществления расходов при выкупе ЦФА определены пунктом 3.1 статьи 271 НК РФ и пунктом 5.3 статьи 272 НК РФ. Такие доходы и расходы признаются на дату выкупа ЦФА.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.03.2024