Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, связанных с размещением денежных средств на депозитных счетах, в рамках реализации соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2".
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 17.01.2024 по вопросу правомерности порядка учета для целей налогообложения в рамках реализации соглашения о разделе продукции по проекту "Сахалин-2" (далее - Соглашение) курсовых разниц, связанных с размещением денежных средств на депозитных счетах, и сообщает.
На основании пункта 3 (b) Приложения А Соглашения регистры бухгалтерского учета и учетные документы ведутся в долларах США. Затраты и поступления в рублях пересчитываются в доллары США по курсу рубля, а все остальные затраты и поступления в валюте, отличной от доллара США, пересчитываются в доллары США по среднему курсу покупки и продажи, устанавливаемому в нью-йоркском издании газеты "Уолл стрит джорнал" в последний рабочий день месяца, предшествующего тому, в котором учитываются данные затраты и поступления.
В соответствии с пунктом 2 (b) Приложения Е Дополнения 1 Соглашения для целей исчисления подлежащих уплате сумм налога на прибыль вычету в полном объеме подлежат все расходы, возникающие в связи с Сахалинским проектом, включая, без ограничения, все затраты, перечисленные в пункте 4 Приложения А Соглашения, в частности, по статье (p) "Обмен валюты. Любые убытки при обмене валюты, необходимом в связи с ведением работ. Любые доходы при обмене валюты, необходимом в связи с ведением работ, подлежат вычету из суммы затрат".
Исходя из пункта 1 Приложения Е Дополнения 1 Соглашения Общество является плательщиком налога на прибыль, установленного согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по состоянию на 01.01.1994 (далее - Закон N 2116-1), в отношении дохода от Сахалинского проекта.
В соответствии со статьей 4 Закона N 2116-1 затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение).
Согласно пунктам 14 и 15 Положения к доходам и расходам относятся положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах.
Учитывая нормы Соглашения и Закона N 2116-1, по мнению Департамента, положительные/отрицательные курсовые разницы, формирующиеся при закрытии депозита и возврате денежных средств на расчетный валютный счет, для целей расчета налога на прибыль при реализации Соглашения могут учитываться в составе доходов или расходов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
07.03.2024