Вопрос: Об утрате участником проекта "Сколково" права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль при превышении объема выручки от реализации и применении им налоговых ставок.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.02.2021 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в следующих случаях:
при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение (абзац третий пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
Следовательно, участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций с 1-го числа календарного года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд рублей.
Вместе с тем согласно пункту 5.1 статьи 284 Кодекса прибыль, полученная участником проекта после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов.
При этом в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 246.1 Кодекса участнику проекта, отказавшемуся от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, право на указанное освобождение повторно не предоставляется.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.04.2022