Вопрос: Организация (далее - ООО) является участником оборота драгоценных металлов, состоит на специальном учете в Федеральной пробирной палате, имеет лицензию на обработку (переработку) лома драгоценных металлов и код основного вида экономической деятельности 38.32.2 "Обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов".
Фактически данное ООО осуществляет сбор лома драгоценных металлов и его дальнейшую переработку. Полученную в результате переработки продукцию ООО направляет в аффинажные организации для производства слитков драгоценных металлов по договору об оказании услуг по переработке.
Для реализации полученных слитков, не имея собственного рынка сбыта, ООО планирует заключить договоры комиссии с банками и аффинажными организациями (комиссионерами), согласно которым комиссионеры будут от своего имени продавать физическим лицам слитки драгоценных металлов, принадлежащие ООО.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, аффинажными организациями физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках совершается между физическим лицом (покупателем) и банком или аффинажной организацией (комиссионером), действующим от своего имени и по поручению ООО (комитента) на основании договора комиссии, то по такой сделке приобретает права и становится обязанным данный банк или аффинажная организация (комиссионер), несмотря на то что ООО (комитент) названо в данной сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках.
В связи с этим реализация комиссионером (банком или аффинажной организацией) драгоценных металлов в слитках физическим лицам по указанной сделке купли-продажи должна освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Косвенно данный вывод подтверждает Минфин России в своих Письмах от 15.01.2024 N 03-07-05/1930, от 10.06.2024 N 03-07-05/53472, в которых ведомство дает разъяснения по освобождению от НДС сделок купли-продажи, когда юридическое лицо (комиссионер) покупает слитки у банка от своего имени и за счет физического лица.
Главный вывод, содержащийся в указанных Письмах, что, по мнению Минфина России, по сделке купли-продажи драгоценных металлов комиссионер приобретает права и становится обязанным по сделке, несмотря на то что комитент в данной сделке назван.
То есть Минфин России ставит освобождение от НДС в зависимость от того, подпадает ли под действие ст. 149 НК РФ сам комиссионер.
Письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-07-05/53472: "Таким образом, если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках совершается между банком и юридическим лицом (поверенным, агентом), действующим от имени и по поручению физического лица (доверителя, принципала), то права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у физического лица (доверителя, принципала).
В связи с этим реализация банком драгоценных металлов в слитках по указанной сделке купли-продажи освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В случае если сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках совершается между банком и юридическим лицом (комиссионером, агентом), действующим от своего имени и по поручению физического лица (комитента, принципала), то по такой сделке приобретает права и становится обязанным данное юридическое лицо (комиссионер, агент)".
Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-05/1930: "Вместе с тем по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 990 ГК РФ).
Таким образом, по сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках, совершенной между банком и юридическим лицом (комиссионером), приобретает права и становится обязанным данное юридическое лицо, несмотря на то что физическое лицо (комитент) как конечный покупатель названо в данной сделке".
Однако в настоящее время нет однозначного ответа Минфина России о том, освобождается ли от НДС сделка купли-продажи, по которой банк или аффинажная организация (комиссионер) будет продавать слитки физическим лицам (покупателям) от имени ООО (комитента).
На основании изложенного освобождается ли от НДС (в порядке пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) сделка купли-продажи слитков драгоценных металлов, совершенная между физическим лицом (покупателем) и банком или аффинажной организацией (комиссионером), действующими от своего имени и по поручению ООО (комитента) на основании договора комиссии?
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с Департаментом государственного регулирования отрасли драгоценных металлов и драгоценных камней рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 19 сентября 2024 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемых комитентом операций по реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам на основании договоров комиссии, заключаемых комитентом с банками или аффинажными организациями, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно обращаем внимание, что с 1 сентября 2024 года в рамках Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" вступило в силу понятие инвестиционных драгоценных металлов, одновременно с которым утверждены требования к инвестиционным драгоценным металлам и правила их оборота (далее - Правила).
Правилами предусмотрено, что кредитные организации имеют право осуществлять операции с инвестиционными драгоценными металлами с соблюдением требований нормативных актов Банка России, регламентирующих порядок приема, учета, хранения и выдачи драгоценных металлов.
В соответствии с пунктом 4 Правил организации, осуществляющие аффинаж драгоценных металлов, и организация, изготавливающая банкноты и монету Банка России, вправе совершать продажу физическим лицам инвестиционных драгоценных металлов.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды экономической деятельности, включенные в группу 47.77 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), вправе осуществлять продажу физическим лицам инвестиционных драгоценных металлов, полученных по договорам комиссии или агентским договорам для реализации от организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, и от организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России.
Иных участников и способов реализации инвестиционных драгоценных металлов Правилами не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
14.11.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.