Вопрос: О налоге при УСН в отношении доходов некоммерческой организации в виде процентов по займам, предоставленным за счет средств целевых поступлений.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения от 31.07.2024 и от 02.09.2024 по вопросу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса). Данный перечень доходов является закрытым.
Доходы в виде процентов, полученных некоммерческой организацией от предоставления займов, источником финансирования которых являются целевые поступления, в указанный перечень доходов не включены.
Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса также не предусмотрено положений, которые устанавливают особенности уплаты некоммерческой организацией налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, предоставленных за счет средств целевых поступлений.
В этой связи уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в отношении указанных средств должна производиться в порядке, установленном статьей 346.21 Кодекса, положения которой не увязывают источник уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в зависимости от полученного дохода.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.09.2024