Вопрос: О применении пониженных ставок по НДПИ и налогу на прибыль при реализации инвестиционного проекта участником СЭЗ на территории ДНР.
Ответ: В связи с интернет-обращением от 28.11.2024 о разъяснении вопроса исчисления ООО налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых при реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне на территории Донецкой Народной Республике Департамент налоговой политики сообщает, что Минфин России в рамках возложенных на него полномочий не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий в сфере деятельности, не относящейся к сфере деятельности Минфина России, не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не оказывает консультационных услуг.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) по налоговой ставке 0 процентов (рублей) производится при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Также подпунктом 22 пункта 1 статьи 342 Кодекса установлено, что налогообложение НДПИ по налоговой ставке 0 процентов (рублей) производится при добыче угля и (или) железной руды, добытых в рамках реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне (далее - СЭЗ) на территории Донецкой Народной Республики, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 24 июня 2023 года N 266-ФЗ "О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях".
Положения данного подпункта применяются для налоговых периодов, дата начала которых приходится на период начиная с 1-го числа налогового периода, в котором в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых была впервые осуществлена добыча угля и (или) железной руды в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, до последнего числа (включительно) налогового периода, являющегося последним месяцем периода, указанного в абзаце втором пункта 17 статьи 427 Кодекса, при выполнении установленного в нем условия.
На основании статьи 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее - Закон N 5-ФКЗ) нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода (до 01.01.2026) или до принятия соответствующего нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.
В соответствии со статьей 15 Закона N 5-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики с 1 января 2023 года, а в случае, если сведения о юридических лицах внесены в единый государственный реестр юридических лиц до 1 января 2023 года и местом нахождения которых является Донецкая Народная Республика, - с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр.
Согласно положениям статьи 27 Закона N 5-ФКЗ к отношениям, связанным с пользованием недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, применяются положения Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах" с учетом особенностей, установленных Законом N 5-ФКЗ и принятыми в соответствии с ним актами Правительства Российской Федерации.
До 1 января 2025 года допускается пользование недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, в соответствии с документами, выданными государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ. Указанные документы изменению и переоформлению не подлежат. Продление срока их действия не допускается.
При составлении и ведении государственного баланса запасов полезных ископаемых, государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых в части полезных ископаемых, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, учитываются документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ.
Утвержденная до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами на участках недр, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, должна быть приведена в соответствие с законодательством Российской Федерации до 1 января 2027 года.
С 1 января 2027 года указанная проектная документация, не соответствующая законодательству Российской Федерации, признается недействующей.
Таким образом, исходя из изложенного следует, что добыча полезных ископаемых на территории Донецкой Народной Республики и прилегающих территориях в рамках реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на территории Донецкой Народной Республики и, соответственно, их налогообложение НДПИ в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными главой 26 Кодекса, в том числе в части применения норм, установленных подпунктами 1 и 22 пункта 1 статьи 342 Кодекса, до 01.01.2027 могут осуществляться на основании / с учетом проектной документации, выданной государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Донецкой Народной Республики до дня вступления в силу Закона N 5-ФКЗ.
В отношении налога на прибыль организаций отмечаем, что для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации указанного инвестиционного проекта в СЭЗ (пункт 1.7-1 статьи 284 Кодекса).
При этом законом Донецкой Народной Республики налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Донецкой Народной Республики, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
В соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 1 Кодекса законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Кодексом, относится к законодательству о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 статьи 12 Кодекса законодательными органами субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Учитывая изложенное, участник СЭЗ должен применять ту налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет Донецкой Народной Республики, которая установлена соответствующим законом законодательного органа Донецкой Народной Республики в отношении деятельности, осуществляемой в СЭЗ при реализации инвестиционного проекта, информация о котором содержится в инвестиционной декларации.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
На основании вышеизложенного по вопросам разъяснения законодательства Донецкой Народной Республики о налогах и сборах необходимо обращаться в финансовые органы указанного субъекта Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что в письме Департамента налоговой политики от 06.09.2024 N 03-03-06/1/84828, на которое сделана ссылка в обращении, указывается, что доходы и расходы, возникшие при реализации инвестиционного проекта, в целях исчисления прибыли определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.01.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.