Вопрос: Об акцизах в случае использования организацией произведенного этилового спирта для собственных нужд в процессе производства неподакцизного товара в качестве вспомогательного материала.
Ответ: В связи с письмом о налогообложении акцизами спирта этилового Департамент налоговой политики сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, к которому относятся в том числе дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии, признается подакцизным товаром.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
Подпунктом 15 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) определено, что производство этилового спирта - производство продукции в целях ее продажи и получения прибыли, а также для собственных нужд.
Таким образом, деятельность по производству этилового спирта для собственных нужд регулируется Федеральным законом N 171-ФЗ и в соответствии со статьей 18 Федерального закона N 171-ФЗ подлежит лицензированию, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 18 Федерального закона N 171-ФЗ.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 14 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового спирта, обязаны осуществлять учет объема его производства и (или) оборота посредством внесения в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС) информации, передаваемой автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции и (или) с использованием технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, о концентрации денатурирующих веществ в денатурированном этиловом спирте (денатурате).
При этом учет объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта осуществляется с использованием оборудования, отвечающего требованиям статьи 8 Федерального закона N 171-ФЗ.
Фиксация информации в ЕГАИС об объемах производства этилового спирта осуществляется на основании заявки о фиксации информации по форме и в порядке, предусмотренных пунктами 9.1, 9.2 Приложения к приказу Росалкогольрегулирования от 17.12.2020 N 397 (далее - Приказ N 397).
Фиксация информации о передаче произведенного этилового спирта для дальнейшего использования в технологических процессах осуществляется посредством представления заявки по форме и в порядке, предусмотренных пунктами 1.1, 1.2 приложения к Приказу N 397 (далее - Заявка на списание).
В соответствии с пунктом 1.2 приложения к Приказу N 397 Заявка на списание представляется в ЕГАИС не позднее следующего рабочего дня после дня первичного учетного документа, подтверждающего факт списания продукции.
Таким образом, использование организацией произведенного этилового спирта для собственных нужд в технологическом процессе производства неподакцизного товара в качестве вспомогательного материала на основе его списания в производство приводит к возникновению объекта налогообложения акцизами в соответствии с подпунктами 8 и (или) 9 пункта 1 статьи 182 Кодекса.
Отмечаем, что согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
22.11.2024