Вопрос: С учетом ранее направленного запроса от 03.06.2022 и полученного ответа от 01.07.2022 N 17-2-1/403 необходимо пояснить правомерность отражения бухгалтерскими проводками в следующей ситуации.
Исходя из ранее направленного в запросе примера по отражению переноса остатков на 01.01.2022 по действующему договору лизинга (договор действует до 2023 г.) правильно ли был понят ответ от 01.07.2022 N 17-2-1/403?
Остатки по счетам по отражению лизинговых операций у лизингополучателя на конец декабря 2021 г.:
|
|
По данным бухгалтерского учета |
|
стоимость основного средства |
3 120 тыс. руб. - счет 01 |
|
задолженность по лизинговым платежам (до окончания действия договора по состоянию на 01.01.2022) |
2 304 тыс. руб. - счет 76.07 (360 тыс. руб. x 6 мес. + 144 тыс. руб. (выкупная стоимость - 144,0 тыс. руб.)) Без НДС - 1 920,0 тыс. руб. Номинальная стоимость обязательства по аренде в размере 1 920 тыс. руб. без учета НДС разделяется на две части: - на приведенную стоимость обязательства по аренде (1 827 тыс. руб.); - на сумму процентов по аренде (93 тыс. руб.) |
|
начисленная амортизация по 31.12.2021 включительно |
520 тыс. руб. - счет 02 ((3 120 тыс. руб. / 24 мес.) x 4 мес.) |
|
остаточная стоимость предмета лизинга (на 01.01.2022) |
2 600 тыс. руб. (счет 01 - счет 02) (3 120 тыс. руб. - 520 тыс. руб.) |
При переносе остатков будут отражены следующие проводки:
Принимается на 01.01.2022 - 1 700 000 руб. - сумма справедливой стоимости предмета лизинга
|
N п/п |
Наименование операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
|
1 |
Отразить стоимость активов в форме права пользования и обязательства по договору аренды в сумме, равной приведенной стоимости обязательства по договору на 01.01.2022 |
60804 |
60806 |
1 827 000 |
|
2 |
Отразить сумму накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2022 |
60804 |
60805 |
520 000 |
|
3 |
Отразить финансовый результат от разницы в оценке актива в форме права пользования и обязательства по договору аренды по состоянию на 01.01.2022 |
60804 |
10801 (или 10901) |
773 000 (сумма разницы между первоначальной стоимостью ОС и суммой по 1-й и 2-й проводкам (3 120 000 - 520 000 - 1 827 000) |
|
4 |
Отразить убыток от обесценения актива в форме права пользования |
10801 |
60808 |
|
|
5 |
Итог остатков на счетах - исходя из примеров выше |
|
|
Счет 60804 - 3 120 000 Счет 60806 - 1 827 000 |
Правильно ли, что сумма проводки по п. 3 (из таблицы) должна быть равна сумме разницы между первоначальной стоимостью основного средства, суммой начисленной амортизации и приведенной стоимостью обязательства по договору на 01.01.2022?
Должен ли ломбард при переносе остатков на 01.01.2022 остаток на счете N 60804 "привести" проводкой N 3 (из таблицы) к сумме справедливой стоимости предмета лизинга на 01.01.2022 (1 700 000 руб.), то есть сделать вместо указанной проводку Дт 10801 Кт 60804 на сумму 647 000 руб. ((1 827 000 + 520 000) - 1 700 000)?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение ООО от 15.07.2022 (вх. от 15.07.2022) и сообщает следующее.
Письма Банка России от 05.05.2022 N 17-2-1/245, от 01.07.2022 N 17-2-1/403 содержат исчерпывающую информацию в ответ на обращения от 06.04.2022 (вх. от 07.04.2022), от 03.06.2022 (вх. от 03.06.2022) и от 15.07.2022 (вх. от 15.07.2022).
Дополнительно сообщаем, что при применении Положения Банка России N 635-П <1> в соответствии с пунктом 9.1 указанного Положения некредитным финансовым организациям необходимо руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона N 402-ФЗ <2>.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями".
<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
10.08.2022