Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками РИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьей 284.3 НК РФ участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при выполнении соответствующих условий.
Участникам РИП предоставлено право выбора способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В частности, согласно абзацу второму пункта 1 статьи 284.3 НК РФ участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого установлен статус РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав)).
При этом период применения указанных ставок исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 285 НК РФ).
Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ и пункту 1 статьи 287 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
Таким образом, возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для исчисления суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода определяется исходя из данных, определяемых на отчетную дату нарастающим итогом.
Учитывая вышеизложенное, в случае если по итогам отчетного периода не выполняется условие, при котором доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составили не менее 90 процентов всех доходов, то при исчислении налога за этот отчетный период к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, применяется ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом в случае если по итогам налогового периода данная пропорция соблюдается, то при исчислении налога за этот налоговый период он вправе применить пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, исчисленной за налоговый период.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.03.2025