Вопрос: Об уплате налога на имущество физлиц; об акцизах и транспортном налоге и отмене транспортного налога; об освобождении работодателей от уплаты страховых взносов за работников предпенсионного возраста.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросам о налогообложении сообщается следующее.
В части налога на имущество физических лиц
Согласно части 2 статьи 8, части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им.
Вместе с тем право собственности на имущество предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2005 N 6-П).
Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 210, 249) закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.2008 N КАС08-648).
Предусмотренное статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие недвижимым имуществом на праве собственности.
Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.
При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества.
Таким образом, формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества, находящегося в его собственности, по мнению Департамента, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.
Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленный налог в отношении соответствующего имущества.
Одновременно сообщается, что Налоговым кодексом предусмотрены налоговый вычет в отношении, в частности, квартиры (в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров ее общей площади), жилого дома (в размере кадастровой стоимости 50 кв. метров его общей площади), а также налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Кроме того, в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки по налогу на имущество физических лиц Налоговым кодексом предусмотрено применение коэффициента, ограничивающего рост налога не более чем на 10 процентов в год.
Помимо этого широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на территории соответствующего муниципального образования предоставлены органам местного самоуправления, которые вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, дифференцировать налоговые ставки, устанавливать дополнительные налоговые льготы.
В части транспортного налога
В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. Данный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Статьей 358 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 13 Налогового кодекса акцизы относятся к федеральным налогам. Статьей 179 Налогового кодекса налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. К подакцизным товарам, в частности, относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для карбюраторных, дизельных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин.
Следовательно, акцизы и транспортный налог являются самостоятельными налогами, которые имеют различные объекты налогообложения и поступают в разные бюджеты. При этом в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов.
В случае отмены транспортного налога в целях возмещения бюджетных потерь потребуется существенно повысить ставки акцизов на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к значительному росту цен практически на все товары.
В части страховых взносов
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса).
Законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Объем прав застрахованных лиц на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию зависит от полноты и своевременности уплаты страховых взносов, а также размера уплаченных страховых взносов.
В этой связи освобождение работодателей от уплаты страховых взносов в отношении сумм выплат и вознаграждений физическим лицам - работникам предпенсионного возраста приведет к ущемлению прав данных лиц на получение выплат страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности, к лишению возможности формировать свои пенсионные права в полном объеме, что в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение.
Также требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы. Так, уплачиваемые работодателями с выплат работникам страховые взносы по солидарному принципу являются основным источником финансирования выплат страховых пенсий и фиксированных выплат к ним нынешним пенсионерам.
Учитывая изложенное, предложение об освобождении работодателей от уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц - работников предпенсионного возраста, не может быть поддержано.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
27.12.2024